Pole

Jak uzupełnić

1

Należy podać odpowiedni identyfikator podatkowy. Osoba fizyczna, która nie prowadzi działalności gospodarczej ani nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT, powinna posłużyć się numerem PESEL.

2

Należy podać identyfikator podatkowy małżonka. Jeśli nie prowadzi on działalności gospodarczej należy podać numer PESEL.

5

Rok podatkowy – "2025" (za który składane jest zeznanie).

6  

Wybór sposobu rozliczenia podatku (należy zaznaczyć właściwe kwadraty). Do wyboru są następujące opcje.

       1.     – gdy zeznanie podatkowe składane jest indywidualnie.

     2.     – należy zaznaczyć, gdy rozliczamy się wspólnie z małżonkiem. Taką możliwość mają małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu i pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej przez cały rok podatkowy albo od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego - w przypadku, gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego. Na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

      3.     – w sposób przewidziany dla wdowców i wdów. Z możliwości wspólnego rozliczenia dochodów za 2024 rok mogą skorzystać również ci podatnicy, którzy pozostawali w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej w trakcie 2025 roku, a ich małżonek: zmarł w ciągu roku 2025, lub zmarł w 2026 roku, ale przed dniem złożenia deklaracji za rok 2025. Warunkiem skorzystania z tego uprawnienia jest spełnienie określonych kryteriów: żadne z małżonków nie mogło rozliczać się według 19% stawki podatku liniowego ani według przepisów o ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych – z wyjątkiem najmu prywatnego (zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o ryczałcie), w odniesieniu do przychodów, kosztów, ulg czy odliczeń, żaden z małżonków nie podlegał opodatkowaniu na podstawie przepisów o podatku tonażowym. Jeżeli podatnik spełnia te warunki i zdecyduje się rozliczyć jako wdowa lub wdowiec na zasadach przewidzianych dla małżeństw, jego zobowiązanie podatkowe wylicza się tak, jak przy wspólnym rozliczeniu: podatek obliczany jest w podwójnej wysokości podatku należnego od połowy łącznego dochodu obojga małżonków po wcześniejszym zastosowaniu dostępnych odliczeń od dochodu. Do tak ustalonej podstawy nie wlicza się jednak dochodów objętych zryczałtowanym podatkiem dochodowym, takich jak wygrane w grach losowych, dywidendy czy odsetki od lokat bankowych ani również tzw. dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej opodatkowanych stawką 5%. Warto zaznaczyć, że wspólne rozliczenie przysługuje także wtedy, gdy zmarły małżonek w roku podatkowym nie osiągnął dochodów opodatkowanych według skali lub jego dochód był na tyle niski, że nie powodował obowiązku zapłaty podatku.

     4.     – lub w sposób przewidziany dla osób wychowujących dzieci. Rodzic lub opiekun prawny, który jest polskim rezydentem podatkowym (czyli podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu), może wnioskować o rozliczenie podatku dochodowego na zasadach przewidzianych dla osób samotnie wychowujących dzieci. Dotyczy to osób, które w roku 2025 były: panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwiedzioną, rozwiedzionym, osobą, wobec której orzeczono separację, albo pozostawały w związku małżeńskim z osobą pozbawioną praw rodzicielskich lub przebywającą w zakładzie karnym. Aby skorzystać z preferencyjnej formy opodatkowania, osoba taka musi faktycznie samotnie wychowywać dziecko: małoletnie lub niezależnie od wieku – jeśli dziecko pobiera zasiłek pielęgnacyjny lub rentę socjalną lub do 25. roku życia – jeśli uczy się w szkole lub uczelni, zarówno w kraju, jak i za granicą, a jego dochody (inne niż renta rodzinna) w 2025 roku nie przekroczyły łącznej kwoty 21 371,52 zł i nie były opodatkowane według skali, ani nie podlegały zwolnieniom typu ulga dla młodych lub ulga na powrót. Dodatkowo, by móc skorzystać z tej preferencji, zarówno podatnik, jak i dziecko nie mogą w roku podatkowym korzystać z podatku liniowego, ani z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – poza przypadkiem najmu prywatnego, o którym mowa w art. 6 ust. 1a ustawy o ryczałcie. Ponadto nie mogą podlegać przepisom ustawy o podatku tonażowym. Osoba spełniająca te warunki może złożyć wniosek o zastosowanie preferencyjnego sposobu opodatkowania, w którym podatek oblicza się w podwójnej wysokości od połowy uzyskanych dochodów. W tej metodzie nie uwzględnia się jednak dochodów opodatkowanych zryczałtowanymi stawkami (takich jak wygrane, dywidendy czy odsetki), ani przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, opodatkowanych 5% stawką. Dochody osiągnięte przez pełnoletnie dziecko także nie są uwzględniane w deklaracji rodzica – dziecko ma obowiązek złożyć własne zeznanie podatkowe niezależnie od wysokości tych dochodów, licząc od momentu osiągnięcia pełnoletności. Powyższe zasady wspólnego rozliczenia dotyczą również osób, które: mieszkają na stałe w jednym z państw członkowskich Unii Europejskiej, w krajach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Szwajcarii, mają współmałżonka, który mieszka za granicą w jednym z powyższych państw, podczas gdy sami są polskimi rezydentami podatkowymi, są samotnymi rodzicami mieszkającymi za granicą – w państwie UE, EOG lub Szwajcarii. Warunkiem jest jednak to, że przynajmniej 75% ich całkowitych rocznych przychodów (w przypadku małżonków – sumaryczny przychód obojga) zostało opodatkowanych w Polsce. Ponadto wymagane jest posiadanie aktualnego certyfikatu rezydencji podatkowej oraz istnienie podstawy prawnej – wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – umożliwiającej wymianę informacji podatkowych między Polską a krajem zamieszkania. Na żądanie urzędu skarbowego osoby korzystające z takiej formy rozliczenia (zarówno małżonkowie, jak i osoby samotnie wychowujące dzieci) muszą potwierdzić wysokość swoich rocznych przychodów. W tym celu powinni przedstawić odpowiednie zaświadczenie z zagranicznego urzędu skarbowego lub inny dokument poświadczający uzyskane dochody.

7 – 8

Osoby, które posiadają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza terytorium Polski – w innym kraju Unii Europejskiej, w państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Szwajcarii – mogą skorzystać z możliwości opodatkowania dochodów osiągniętych w Polsce na zasadach ogólnych, czyli według skali podatkowej. Warunkiem jest przedstawienie ważnego certyfikatu rezydencji podatkowej i złożenie odpowiedniego wniosku bezpośrednio w deklaracji podatkowej. Aby wybrać ten sposób rozliczenia, należy zaznaczyć odpowiednie pole w części formularza – poz. 7 dla podatnika lub poz. 8 w przypadku, gdy dotyczy to małżonka. W takiej sytuacji podatek zryczałtowany, który został pobrany od określonych przychodów, traktowany jest na równi z zaliczką na podatek dochodowy pobraną przez płatnika. Zastosowanie tej formy opodatkowania jest możliwe tylko wtedy, gdy pomiędzy Polską a państwem rezydencji podatnika obowiązuje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania lub inna ratyfikowana umowa międzynarodowa, która umożliwia polskiemu fiskusowi uzyskanie informacji podatkowych od zagranicznego organu. W zeznaniu rocznym podatnik (lub odpowiednio jego małżonek) uwzględnia kwoty wykazane przez płatnika w informacjach IFT-1 lub IFT-1R, ale tylko w takim zakresie, w jakim odnoszą się one do źródeł przychodów określonych w art. 29 ust. 1 ustawy o PIT. Jeśli małżonkowie rozliczają się wspólnie, wówczas należy wypełnić zarówno rubryki dotyczące podatnika, jak i małżonka. Przy wyborze opcji wspólnego opodatkowania (zaznaczenie kwadratu nr 2 w poz. 6), małżonkowie samodzielnie ustalają kolejność wpisów, jednak muszą ją konsekwentnie zachować w całej deklaracji i w dołączonych załącznikach. Natomiast w przypadku zaznaczenia kwadratu nr 3 – gdy rozliczenia dokonuje wdowa lub wdowiec – wypełnia się jedynie część „podatnik”.

Osoby składające deklarację indywidualnie lub jako samotnie wychowujące dziecko, nie wypełniają rubryk przeznaczonych dla małżonka.

9

Urząd, do którego składane jest zeznanie. Ustalenie właściwości miejscowej powinno opierać się na miejscu pobytu podatnika, a jeśli posiada on miejsce zamieszkania w Polsce – na jego adresie zamieszkania.

10

Wskazujemy cel złożenia zeznania. Pierwsze złożenie deklaracji zawsze traktowane jest jako deklaracja rozliczeniowa i jej celem jest właśnie dokonanie rozliczenia. Zasada ta obowiązuje niezależnie od tego, czy formularz został przekazany w terminie, czy też po jego upływie. Natomiast jeśli w uprzednio złożonym PIT-36 pojawiły się błędy, należy ponownie złożyć formularz z oznaczeniem celu jako korekta.

11

Należy wypełnić wyłącznie wtedy, gdy składana deklaracja stanowi korektę zeznania podatkowego. Zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej (art. 81), każda osoba składająca zeznanie ma prawo je poprawić, jeśli zauważyła błąd lub pominięcie. W tym celu należy wybrać kwadrat nr 1 w pozycji 11. Korekta polega na ponownym złożeniu deklaracji (w rozumieniu Ordynacji – również zeznania) zawierającej poprawione dane. Jeśli podatnik zaznaczy kwadrat nr 2 w pozycji 11, co oznacza korektę składaną w związku z postępowaniem dotyczącym unikania opodatkowania, do deklaracji należy dołączyć pisemne wyjaśnienie zawierające powody wprowadzenia zmian.

B.1. DANE PODATNIKA

12-13

Imię i nazwisko podatnika.

14

Data urodzenia podatnika.

15

Kraj zamieszkania podatnika.

16 – 23

Należy uzupełnić szczegółowy adres zamieszkania podatnika.

B.2. DANE MAŁŻONKA

24 – 25

Imię i nazwisko małżonka.

26

Data urodzenia małżonka.

27

Kraj zamieszkania małżonka.

28 – 35

Należy uzupełnić szczegółowy adres zamieszkania małżonka. Można nie podawać adresu zamieszkania małżonka, jeżeli w poz. 6 zaznaczono kwadrat nr 2 i adres małżonka jest taki sam jak adres zamieszkania podatnika. Adresu małżonka nie podaje się, jeżeli w poz. 6 zaznaczono kwadrat nr 3.

36 – 37

Korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 44 ust. 7a ustawy. Dotyczy podatników, którzy po raz pierwszy rozpoczęli prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. Są oni zwolnieni z obowiązków uiszczania zaliczek od dochodu wynikających z ust. 6, z tytułu tej działalności, w roku podatkowym następującym: bezpośrednio po roku, w którym rozpoczęli prowadzenie tej działalności, jeżeli w roku jej rozpoczęcia działalność ta była prowadzona co najmniej przez pełnych 10 miesięcy, albo dwa lata po roku, w którym rozpoczęli prowadzenie tej działalności, jeżeli nie został spełniony warunek, o którym mowa powyżej. Zwolnienie, o którym mowa powyżej dotyczy podatników, którzy łącznie spełniają następujące warunki:

•      w okresie poprzedzającym rok korzystania z tego zwolnienia osiągnęli przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej średniomiesięcznie w wysokości stanowiącej równowartość w złotych kwoty co najmniej 1000 euro, przeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roku poprzedzającego rok rozpoczęcia tej działalności;
•          od dnia rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej do dnia 1 stycznia roku podatkowego, w którym rozpoczynają korzystanie ze zwolnienia, byli małym przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o działalności gospodarczej, a w okresie poprzedzającym rok korzystania ze zwolnienia zatrudniali, na podstawie umowy o pracę, w każdym miesiącu co najmniej 5 osób w przeliczeniu na pełne etaty;
•           w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie wykorzystują środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także innych składników majątku, o znacznej wartości, udostępnionych im nieodpłatnie przez osoby zaliczone do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, wykorzystywanych uprzednio w działalności gospodarczej prowadzonej przez te osoby i stanowiących ich własność;
•      złożyli właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o korzystaniu z tego zwolnienia; oświadczenie składa się na piśmie w terminie do dnia 31 stycznia roku podatkowego, w którym podatnik będzie korzystał z tego zwolnienia;
•             w roku korzystania ze zwolnienia są opodatkowani według skali podatkowej.

38 – 39

Korzystał, w jednym z pięciu lat poprzedzających rok podatkowy, za który składane jest zeznanie, ze zwolnienia na podstawie art. 44 ust. 7a ustawy i w tym roku podatkowym (2025) dokonuje doliczenia na podstawie art. 44 ust. 7f ustawy. Dotyczy podatników, którzy po raz pierwszy rozpoczęli prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. Są oni zwolnieni z obowiązków uiszczania zaliczek od dochodu wynikających z ust. 6, z tytułu tej działalności, w roku podatkowym następującym: bezpośrednio po roku, w którym rozpoczęli prowadzenie tej działalności, jeżeli w roku jej rozpoczęcia działalność ta była prowadzona co najmniej przez pełnych 10 miesięcy, albo dwa lata po roku, w którym rozpoczęli prowadzenie tej działalności, jeżeli nie został spełniony warunek, o którym mowa powyżej dokonujących odliczenia dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, łączącej się z dochodem (stratą) z tego źródła, wykazanym w zeznaniach o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) składanych za pięć kolejnych lat następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik korzystał ze zwolnienia - w wysokości 20% tego dochodu w każdym z tych lat.

40 – 41

występuje o zwrot niewykorzystanego odliczenia na podstawie art. 26ea ustawy. Dotyczy zwrotu gotówkowego podatników, którzy w roku rozpoczęcia działalności gospodarczej ponieśli stratę albo osiągnęli dochód niższy od kwoty przysługującego za ten rok odliczenia. Kwota wykazana przez podatnika w zeznaniu, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.

42 – 43

korzystał, w roku podatkowym wykazanym w poz. 5, ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy. Dotyczy zwolnienia przedmiotowego od dochodów podatników, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1604), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie niniejszego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Dotyczy także zwolnienia przedmiotowego od dochodów podatników z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2024 r. poz. 459), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

44 – 45

wybrał metodę ustalania daty powstawania przychodów na podstawie art. 14 ust. 1j ustawy. Dotyczy sytuacji, gdy podatnik otrzyma zaliczkę na poczet przyszłych dostaw towarów lub świadczenia usług, które będą realizowane w kolejnych okresach sprawozdawczych i podlegają ewidencji przy użyciu kasy fiskalnej zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, może przyjąć dzień otrzymania tej wpłaty jako moment powstania przychodu. Decydując się na taką metodę ustalania momentu przychodu, podatnik ma obowiązek stosować ją konsekwentnie przez cały rok podatkowy.

46 – 47

wybrał metodę ustalania różnic kursowych, o której mowa w art. 14b ust. 2 ustawy. Dotyczy podatników prowadzący księgi rachunkowe mających możliwość rozliczania różnic kursowych zgodnie z zasadami określonymi w przepisach o rachunkowości, o ile w okresie nie krótszym niż 3 lata licząc od początku roku, w którym przejęta została ta metoda, sprawozdania finansowe są poddane obowiązkowemu badaniu przez uprawnione firmy audytorskie.

48 – 49

rezygnuje ze stosowania metody ustalania różnic kursowych, o której mowa w art. 14b ust. 2 ustawy. Dotyczy podatników, którzy zrezygnowali z prowadzenia księgi rachunkowe i rozliczających różnice kursowe zgodnie z zasadami określonymi w przepisach o rachunkowości.

50 – 51

wybrał prowadzenie ksiąg rachunkowych na podstawie art. 24a ust. 5 ustawy. Osoba fizyczna, spółka cywilna osób fizycznych, spółka jawna osób fizycznych lub spółka partnerska może prowadzić księgi rachunkowe również od początku następnego roku podatkowego, jeżeli przychody za poprzedni rok podatkowy są niższe niż równowartość w walucie polskiej kwoty określonej w euro w przepisach o rachunkowości. Jeżeli księgi prowadziła spółka cywilna osób fizycznych, spółka jawna osób fizycznych lub spółka partnerska, informację składają wszyscy wspólnicy.

52 – 53

wybrał kwartalny sposób wpłacania zaliczek na podstawie art. 44 ust. 3g ustawy. Dotyczy tylko podatników, będących małymi podatnikami oraz podatników rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej wpłacających zaliczki kwartalne.

54 – 55

wybrał wpłacanie zaliczek w formie uproszczonej na podstawie art. 44 ust. 6b ustawy. Dotyczy podatników (z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku), którzy prowadzą pozarolniczą działalność gospodarczą, mogą w danym roku podatkowym opłacać zaliczki na podatek dochodowy w uproszczonej formie. Oznacza to, że zamiast liczyć zaliczki co miesiąc od bieżącego dochodu, mogą co miesiąc wpłacać 1/12 podatku wyliczonego od dochodu z wcześniejszego roku. Podatek ten ustala się na podstawie: dochodu z działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu rocznym złożonym za poprzedni rok podatkowy, lub dochodu z zeznania złożonego dwa lata wcześniej – jeśli w roku bezpośrednio poprzedzającym nie wykazano dochodu albo był on bardzo niski (nieprzekraczający progu obliczanego na podstawie najniższej stawki podatkowej i kwoty zmniejszającej podatek). Jeżeli również dwa lata wcześniej podatnik nie miał dochodu lub miał dochód zbyt niski, nie może korzystać z uproszczonej formy zaliczek.

56 – 57

złożył sprawozdanie o realizacji uprzedniego porozumienia cenowego APA-P. Dotyczy podatników, którzy zawarli formalne porozumienie w sprawach ustalania cen transferowych z organem podatkowym (advance pricing arrangements).

58

Poz. 58 wypełniają podatnicy, którzy zaznaczyli kwadrat w poz. 38 lub 39. W tym miejscu należy podać rok, w którym podatnik lub małżonek korzystali ze zwolnienia na podstawie art. 44 ust. 7a ustawy.

59 – 60

Ulga dla młodych, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy. Tę część formularza powinni wypełnić podatnicy, którzy w 2025 roku – najpóźniej do ukończenia 26. roku życia – uzyskali określone przychody korzystające z ulgi dla młodych. Dotyczy to w szczególności osób, które otrzymały:

•    Wynagrodzenie ze stosunku pracy lub stosunków pokrewnych, wykazane przez pracodawcę w informacji PIT-11 w pozycjach 36 i 41 – w przypadku, gdy zaliczki na podatek były pobierane, oraz w pozycji 110 – jeśli zastosowano zwolnienie z podatku.
•         Wynagrodzenie z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT – przychody te są wykazywane w informacji PIT-11 w pozycji 62 (przy poborze zaliczek) lub w pozycji 111 (w przypadku zastosowania ulgi).
•         Dochody z praktyk absolwenckich i staży uczniowskich, wykazane w informacji PIT-11 w pozycji 78 (jeśli odprowadzano zaliczki na podatek) albo w pozycji 112 (gdy zastosowano zwolnienie podatkowe).
•        Przychody z tytułu zasiłku macierzyńskiego, które znajdą się w informacji PIT-11 w pozycji 84 oraz w PIT-11A w pozycji 38 (w przypadku pobierania zaliczek), albo w PIT-11 w pozycji 113 i PIT-11A w pozycji 46 – jeśli zastosowano zwolnienie z podatku.

Podatnicy powinni ująć te dane zgodnie z informacjami otrzymanymi od płatników, aby prawidłowo rozliczyć ulgę dla młodych. Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148, 152, 153 i 154 ustawy nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł. Limit ten przysługuje odrębnie podatnikowi i małżonkowi oraz obejmuje również przychody objęte zwolnieniami na podstawie wskazanych przepisów, które nie są wykazywane w tym zeznaniu.

61 – 62

Ulga na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy. Tę część formularza uzupełniają osoby, które w 2024 roku skorzystały z tzw. ulgi na powrót i osiągnęły określone źródła przychodów, objęte zwolnieniem podatkowym. Dotyczy to m.in.:

•        Przychodów ze stosunku pracy lub stosunków pokrewnych, które zostały wykazane przez płatnika w informacji PIT-11 w pozycjach 29 i 34 – jeśli pobierano zaliczki na podatek. W przypadku zastosowania zwolnienia, dane te widnieją w pozycji 115.
•             Dochodu z umów zlecenia (zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o PIT), wykazanego przez płatnika w informacji PIT-11 w pozycji 58 – gdy odprowadzano zaliczki. Jeśli zastosowano zwolnienie z podatku, informacja ta znajduje się w pozycji 116.
•                  Przychodów z tytułu zasiłku macierzyńskiego, ujętych w PIT-11 w pozycji 81 oraz w PIT-11A w pozycji 42 (w przypadku pobierania zaliczek), a przy zastosowaniu ulgi – w PIT-11 pozycja 117 oraz w PIT-11A pozycja 47.
•            Dochodu z działalności gospodarczej – przychody z tego źródła również kwalifikują się do ulgi na powrót i powinny być właściwie rozliczone w zeznaniu.

Podatnik powinien upewnić się, że przychody te spełniają kryteria do zastosowania zwolnienia w ramach ulgi, zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi. Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148, 152, 153 i 154 ustawy nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł. Limit ten przysługuje odrębnie podatnikowi i małżonkowi oraz obejmuje również przychody objęte zwolnieniami na podstawie wskazanych przepisów, które nie są wykazywane w tym zeznaniu.

 63 – 64

Ulga dla rodzin 4+, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy. Tę część zeznania wypełniają podatnicy, którzy w 2024 roku skorzystali z ulgi dla rodzin wychowujących co najmniej czworo dzieci i jednocześnie uzyskali określone rodzaje przychodów objęte zwolnieniem z podatku. Dotyczy to:

•        Przychodów ze stosunku pracy lub podobnych umów, wykazanych w PIT-11 w pozycjach 29 i 34 – w przypadku gdy w ciągu roku odprowadzano zaliczki na podatek. Jeśli zastosowano zwolnienie z podatku, informacja o tym znajduje się w pozycji 115.
•        Dochodu z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT – wykazywanego w PIT-11 w pozycji 58. Jeżeli podatnik korzystał ze zwolnienia, dane te pojawią się w pozycji 116.
•       Przychodów z zasiłku macierzyńskiego, ujętych w PIT-11 (pozycja 81) i PIT-11A (pozycja 42), w przypadku gdy były pobierane zaliczki. W przypadku zastosowania ulgi – odpowiednio w pozycjach 117 (PIT-11) oraz 48 (PIT-11A).
•        Dochodu z działalności gospodarczej, który również może być objęty ulgą dla rodzin 4+ i musi zostać prawidłowo wykazany w formularzu.

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148, 152, 153 i 154 ustawy nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł. Limit ten przysługuje odrębnie podatnikowi i małżonkowi oraz obejmuje również przychody objęte zwolnieniami na podstawie wskazanych przepisów, które nie są wykazywane w tym zeznaniu. W przypadku zaznaczenia kwadratu w poz. 63 lub 64 należy do zeznania dołączyć PIT/O z wypełnioną częścią E

zawierającą dane co najmniej czworga dzieci uprawniających do ulgi dla rodzin 4+.

65 – 66

Ulga dla pracujących seniorów, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy. Tę część formularza wypełniają osoby, które w 2024 roku korzystają z ulgi dla aktywnych zawodowo seniorów i uzyskują określone rodzaje przychodów. Dotyczy to:

•      Dochodu ze stosunku pracy lub umów pokrewnych – wykazywanego przez pracodawcę w informacji PIT-11 w pozycjach 43 i 48, jeśli w trakcie roku pobierano zaliczki na podatek. W przypadku zastosowania ulgi, dane o zwolnieniu znajdą się w pozycji 115.
•        Przychodów z umów zlecenia objętych art. 13 pkt 8 ustawy o PIT – wskazywanych w PIT-11 w pozycji 66. Jeśli płatnik zastosował zwolnienie z opodatkowania, informacje o tym znajdą się w pozycji 116.
•        Świadczeń z tytułu zasiłku macierzyńskiego – ujmowanych w PIT-11 (pozycja 87) oraz w PIT-11A (pozycja 40). Jeżeli stosowano zwolnienie z podatku, będzie to wykazane w pozycjach 117 (PIT-11) oraz 49 (PIT-11A).
•      Dochodu z działalności gospodarczej, który również może korzystać z ulgi, jeśli spełnione są warunki ustawowe.

Ulga dla pracujących seniorów dotyczy osób, które osiągnęły wiek emerytalny, ale nadal pozostają aktywne zawodowo i spełniają kryteria określone w przepisach podatkowych. Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148, 152, 153 i 154 ustawy nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł. Limit ten przysługuje odrębnie podatnikowi i małżonkowi oraz obejmuje również przychody objęte zwolnieniami na podstawie wskazanych przepisów, które nie są wykazywane w tym zeznaniu.

67 – 68

Należy wskazać przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oddzielnie dla podatnika oraz małżonka (jeśli dotyczy). Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148, 152, 153 i 154 ustawy nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł. Limit ten przysługuje odrębnie podatnikowi i małżonkowi oraz obejmuje również przychody objęte zwolnieniami na podstawie wskazanych przepisów, które nie są wykazywane w tym zeznaniu.

69 – 70 

Należy wskazać przychody z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy. Dotyczy to przychodów z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

•        osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
•                właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
•                 przedsiębiorstwa w spadku

      -      z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów uzyskiwanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148, 152, 153 i 154 ustawy nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł. Limit ten przysługuje odrębnie podatnikowi i małżonkowi oraz obejmuje również przychody objęte zwolnieniami na podstawie wskazanych przepisów, które nie są wykazywane w tym zeznaniu.

71 – 72

Należy wpisać przychody uzyskane w ramach praktyk absolwenckich i staży uczniowskich. Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148, 152, 153 i 154 ustawy nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł. Limit ten przysługuje odrębnie podatnikowi i małżonkowi oraz obejmuje również przychody objęte zwolnieniami na podstawie wskazanych przepisów, które nie są wykazywane w tym zeznaniu.

73 – 74

Należy wskazać przychody z zasiłku macierzyńskiego. Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148, 152, 153 i 154 ustawy nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł. Limit ten przysługuje odrębnie podatnikowi i małżonkowi oraz obejmuje również przychody objęte zwolnieniami na podstawie wskazanych przepisów, które nie są wykazywane w tym zeznaniu.

75 – 76

Należy wskazać przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148, 152, 153 i 154 ustawy nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł. Limit ten przysługuje odrębnie podatnikowi i małżonkowi oraz obejmuje również przychody objęte zwolnieniami na podstawie wskazanych przepisów, które nie są wykazywane w tym zeznaniu.

E.1.   DOCHODY I STRATY PODATNIKA

77

Należy wskazać przychód ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy. Za przychody ze stosunku pracy oraz stosunków pokrewnych uznaje się wszystkie środki pieniężne i wartości pieniężne, które zostały faktycznie otrzymane przez podatnika lub pozostawione do jego dyspozycji w danym roku podatkowym. Obejmują one między innymi: wynagrodzenie podstawowe, dodatki za nadgodziny, premie, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz inne należności – bez względu na to, czy ich wysokość była wcześniej ustalona. Do tej kategorii zalicza się również świadczenia pieniężne ponoszone przez pracodawcę na rzecz pracownika, a także wartość świadczeń nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych.

78

Należy wskazać koszty uzyskania przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy. W tej poz. 78 podatnik wykazuje zryczałtowane koszty kwotowe albo koszty faktycznie poniesione.

Za 2025 rok maksymalne kwotowe koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 2 ustawy, wynoszą odpowiednio:

•           do 3 000 zł (czyli 250 zł miesięcznie), jeśli podatnik osiągał przychody tylko z jednego stosunku pracy lub pokrewnego,
•      do 4 500 zł, jeśli uzyskiwał jednocześnie dochody z więcej niż jednego stosunku pracy lub pokrewnego,
•         do 3 600 zł (300 zł miesięcznie), gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika znajdowało się poza miejscowością, w której mieści się zakład pracy, i podatnik nie pobierał dodatku za rozłąkę ani nie otrzymywał zwrotu kosztów dojazdu (chyba że zwrot był opodatkowany),
•        do 5 400 zł, jeśli podatnik miał kilka źródeł przychodów ze stosunku pracy, a jego miejsce zamieszkania znajdowało się poza miejscowością wykonywania pracy i nie otrzymywał dodatku za rozłąkę ani zwrotu kosztów dojazdu (z wyjątkiem sytuacji, gdy zwrot podlegał opodatkowaniu).

Jeśli roczne ryczałtowe koszty uzyskania przychodu, określone w art. 22 ust. 2 ustawy, są niższe niż rzeczywiste wydatki na dojazdy do pracy (np. autobusem, pociągiem, promem czy komunikacją miejską), pracownik może w rozliczeniu rocznym uwzględnić faktycznie poniesione koszty, pod warunkiem że zostały one udokumentowane imiennymi biletami okresowymi (zgodnie z art. 22 ust. 11 ustawy). Z tej możliwości nie można jednak skorzystać, jeśli pracownik otrzymywał zwrot kosztów przejazdu – chyba że ten zwrot został opodatkowany i ujęty jako przychód.

79

Należy wskazać dochód ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy. W tym celu należy odjąć kwotę z kolumny b (przychód) od kwoty w kolumnie c (koszty uzyskania przychodów). Sposób obliczenia dochodu (straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej nie ma zastosowania do podatników, którzy zaznaczyli kwadraty w poz. 36-39 (wypełniają załącznik PIT/Z) lub doliczają dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej niepodlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy, tj. według stawki 5%.

80

Należy wskazać stratę ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy. W tym celu należy odjąć kwotę z kolumny c (koszty uzyskania przychodów) od kwoty z kolumny b (przychód).

81

Należna zaliczka, w tym zaliczka pobrana przez płatnika lub przekazana płatnikowi (spółce nieruchomościowej). Należy wskazać sumę pobranych zaliczek. Zaliczki pobrane przez płatnika, płatnik wykazuje w poz. 33, 40 i 47 informacji PIT-118. Jeśli podatnik w ciągu roku podatkowego samodzielnie uzyskiwał dochody – bez udziału płatnika – np. z pracy za granicą, zagranicznych emerytur lub rent, czy działalności wykonywanej osobiście, i sam był zobowiązany do opłacania zaliczek na podatek, powinien wpisać łączną kwotę tych zaliczek tylko raz. Należy to zrobić w kolumnie f części E.1. i odpowiednio E.2. formularza. Łączną wartość zaliczek można wykazać w jednym, wybranym wierszu: 1 („Stosunek służbowy, stosunek pracy, praca nakładcza, spółdzielczy stosunek pracy”), 5 („Działalność wykonywana osobiście”) lub 10 („Inne źródła – np. emerytury i renty z zagranicy”).

82

W poz. 82 należy wykazać przychody, do których w poz. 83 podatnik stosuje 50% koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy.

83

W tym polu podatnik wpisuje koszty uzyskania przychodów określone zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy, czyli obliczone według 50% stawki. Zryczałtowane koszty uznane przez płatnika są wykazywane w pozycjach 30, 37 i 44 formularza PIT-11.

84

Należy wskazać przychód z emerytury – renty oraz inne krajowe świadczenia, o których mowa w art. 34 ust. 7 ustawy. Należy uwzględnić łączną wartość otrzymanych emerytur (w tym kapitałowych) oraz rent (w tym strukturalnych i socjalnych), wraz z przysługującymi do nich podwyżkami i dodatkami — z wyjątkiem dodatków rodzinnych, pielęgnacyjnych i dodatków do rent rodzinnych dla sierot zupełnych. Należy również wykazać świadczenia i zasiłki przedemerytalne, nauczycielskie świadczenia kompensacyjne oraz rodzicielskie świadczenia uzupełniające, które zostały wypłacone przez organ rentowy (np. pozycja 36 w formularzach PIT-40A lub PIT-11A). Kwoty wpisane w poz. 84 trzeba przenieść do poz. 85, ponieważ w przypadku tych świadczeń przychód jest równy dochodowi.

85

Należy wskazać dochód z emerytury – renty oraz inne krajowe świadczenia, o których mowa w art. 34 ust. 7 ustawy. Kwoty wpisane w poz. 84 trzeba przenieść do poz. 85, ponieważ w przypadku tych świadczeń przychód jest równy dochodowi.

86

W tej pozycji należy wpisać łączną kwotę zaliczek na podatek dochodowy pobranych przez płatnika (lub płatników), wykazanych w pozycji 57 formularza PIT-40A oraz w pozycji 37 formularza PIT-11A.

87

Należy wskazać przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Chodzi o przychody należne, nawet jeśli nie zostały jeszcze rzeczywiście otrzymane, z pominięciem wartości zwróconych towarów, przyznanych rabatów oraz skont. W przypadku podatników prowadzących sprzedaż towarów i usług objętych podatkiem VAT, za przychód uznaje się wartość sprzedaży pomniejszoną o należny podatek VAT.

88

Należy wskazać koszty uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

89

Należy wyliczyć dochód jako różnicę między sumą przychodów wykazanych w kolumnie poz. 87, a kosztami ich uzyskania z poz. 88. Ten sposób wyliczania dochodu nie dotyczy osób, które zaznaczyły odpowiednie pola w pozycjach 36–39, czyli skorzystały z tzw. kredytu podatkowego w latach ubiegłych. W ich przypadku dochód ustala się na formularzu PIT/Z, skąd następnie przenosi się go do właściwej deklaracji zgodnie z instrukcją. Inny sposób wyliczania dochodu obowiązuje także podatników, którzy doliczają przychody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej opodatkowane według preferencyjnej 5% stawki wynikającej z art. 30ca ust. 1 ustawy.

90

W tej pozycji wykazuje się wysokość straty, która powstaje, gdy koszty uzyskania przychodów poz. 88 przewyższają łączną wartość przychodów poz. 87. Ten sposób ustalania straty nie dotyczy jednak podatników, którzy zaznaczyli odpowiednie pola w pozycjach 36–39, a więc skorzystali z tzw. kredytu podatkowego w latach wcześniejszych lub w 2025 r. W ich przypadku wartość straty ustala się na formularzu PIT/Z, a następnie wpisuje do deklaracji zgodnie z informacją zawartą w tym załączniku. Zasada ta nie znajduje również zastosowania wobec osób, które doliczają dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej objętych preferencyjną 5% stawką podatku na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy.

91

Należy wykazać kwotę należnych zaliczek za rok podatkowy.

92

Poz. 92 wypełniają podatnicy, którzy zaznaczyli kwadrat w poz. 36 tzn. skorzystali z kredytu podatkowego.

93

Należy wpisać przychody uzyskane z danego źródła tj. działów specjalnych produkcji rolnej – dotyczy to kwot należnych, nawet jeśli faktycznie nie zostały otrzymane pod warunkiem, że podatnik prowadzi księgi rachunkowe. Osoby nieprowadzące ksiąg wpisują dochód oszacowany na podstawie norm określonych w załączniku nr 2 do ustawy.

94

Służy do wykazania kosztów poniesionych w celu osiągnięcia przychodów bądź zachowania lub zabezpieczenia ich źródła – pod warunkiem, że nie są one wyłączone na mocy art. 23 ustawy. Rubrykę tę wypełniają tylko podatnicy prowadzący księgi; pozostali pomijają tę kolumnę.

95

Podatnicy prowadzący księgi wyliczają dochód jako różnicę między przychodami a kosztami ich uzyskania. Natomiast ci, którzy nie prowadzą ksiąg, podają dochód wyliczony na podstawie norm szacunkowych z załącznika nr 2 ustawy.

96

Dotyczy sytuacji, w której koszty poz. 94 przekraczają wartość przychodów poz. 93, co skutkuje wykazaniem straty. Ta część nie jest wypełniana przez osoby nieprowadzące ksiąg.

97

Zawiera łączną kwotę zaliczek na podatek dochodowy, które powinny zostać odprowadzone.

98

W tym polu należy ująć łączną wartość przychodów uzyskanych z działalności wykonywanej osobiście, z wyłączeniem dochodów z umów zlecenia. Dane te powinny być zgodne z informacjami zawartymi w pozycji 54 formularza PIT-11 oraz w informacji PIT-R. W przypadku, gdy podatnik otrzymał informację PIT-R tylko od jednego płatnika, nie ma obowiązku przenoszenia danych z tego formularza do swojego zeznania rocznego. Natomiast jeśli podatnik otrzymał PIT-R od więcej niż jednego podmiotu, musi samodzielnie ustalić, jaka kwota podlega wykazaniu oraz opodatkowaniu, mając na uwadze, że diety oraz zwroty kosztów wypłacane osobom pełniącym funkcje społeczne lub obywatelskie są zwolnione z podatku dochodowego do limitu 3 000 zł miesięcznie (łączna kwota od wszystkich płatników). W związku z tym, osoba otrzymująca więcej niż jeden PIT-R zobowiązana jest do zsumowania tych świadczeń dla każdego miesiąca oddzielnie (np. sumy z kolumny d części D formularzy PIT-R za styczeń, za luty itd.). Jeśli dla któregokolwiek miesiąca łączna wartość przekroczy wskazany limit 3 000 zł, to nadwyżkę należy ująć w zeznaniu rocznym – w części E, w wierszu 5.

99 

W tej pozycji należy wskazać koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z działalności wykonywanej osobiście, z wyłączeniem dochodów pochodzących z umów zlecenia (wartość tych kosztów, uwzględniona przez płatnika, znajduje się w pozycji 55 formularza PIT-11).

W przypadku przychodów:

•  z samodzielnie wykonywanej działalności artystycznej, naukowej, literackiej, trenerskiej, dydaktycznej czy publicystycznej, w tym również tych uzyskiwanych z udziału w konkursach o charakterze naukowym, kulturalnym, artystycznym lub dziennikarskim, a także przychodów wynikających z uczestnictwa w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez instytucje działające w systemie szkolnictwa wyższego i nauki,
•   z działalności sportowej, w tym ze stypendiów sportowych przyznawanych na podstawie odrębnych przepisów oraz z wynagrodzenia sędziów za prowadzenie zawodów sportowych,
•   osiąganych przez polskich arbitrów uczestniczących w międzynarodowych postępowaniach arbitrażowych,
•   uzyskiwanych przez osoby pełniące funkcje społeczne lub obywatelskie, niezależnie od trybu ich powołania (w tym odszkodowania za utracone wynagrodzenie),
•   przez osoby, którym sąd, prokurator lub organ administracji publicznej lub samorządowej powierzył wykonanie określonych czynności (np. biegłych w sprawach sądowych lub administracyjnych), a także przez płatników i inkasentów danin publicznych oraz uczestników komisji powoływanych przez organy publiczne,
•   z umów zlecenia i o dzieło, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy,

    -      koszty uzyskania przychodu wynoszą 20% wartości przychodu pomniejszonego o potrącone z wynagrodzenia podatnika składki na ubezpieczenia społeczne (zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy).

Jeśli podatnik udokumentuje, że poniesione przez niego koszty były wyższe niż 20%, może przyjąć wartość rzeczywistą tych wydatków.

W odniesieniu do przychodów otrzymywanych przez osoby:

•       pełniące funkcje w zarządach, radach nadzorczych, komisjach czy innych organach decyzyjnych osób prawnych, niezależnie od trybu ich powołania,
•      realizujące umowy o zarządzanie, kontrakty menedżerskie lub podobne, także wtedy, gdy są zawierane w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej –

-      przysługujące koszty uzyskania przychodu w skali roku nie mogą przekroczyć 3 000 zł (czyli 250 zł miesięcznie).

Jeśli jednak podatnik osiągał przychody tego samego rodzaju od więcej niż jednego podmiotu lub z kilku umów zawartych z jednym podmiotem, limit roczny tych kosztów wzrasta do 4 500 zł.

100

Należy wyliczyć dochód jako różnicę między łącznymi przychodami a kosztami ich uzyskania.

101

Wykazuje się stratę – występuje ona wtedy, gdy koszty z poz. 99 przewyższają osiągnięte przychody z poz. 98.

102

Trzeba wpisać łączną kwotę zaliczek pobranych przez płatnika lub płatników, ujętą w pozycjach 57, 61, 65 i 69 formularza PIT-11.

103

W tym polu należy uwzględnić sumaryczną wartość przychodów osiągniętych z tytułu umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy – jako sumę wartości z pozycji 58, 62, 66, 111 i 116 formularza PIT-11, po odjęciu kwoty wskazanej w pozycji 69.

104

W tej pozycji należy ująć koszty związane z przychodami z tytułu umów zlecenia – dane te odpowiadają wartościom wykazanym w pozycjach 59, 63 i 67 formularza PIT-11.

105

Należy wskazać przychód z praw autorskich i innych praw, o których mowa w art. 18 ustawy. Przychody z praw majątkowych obejmują między innymi dochody z praw autorskich oraz praw pokrewnych, praw do wynalazków, topografii układów scalonych, znaków towarowych oraz wzorów zdobniczych, w tym także z ich sprzedaży za wynagrodzeniem.

106    

Należy wskazać koszty faktycznie poniesione dotyczące przychodów wskazanych w poz. 105.

Koszty związane z uzyskaniem przychodów obejmują:

•     Wynagrodzenie twórcy za przeniesienie własności wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego, które stanowią 50% osiągniętego przychodu (zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 1 ustawy).
•       Opłaty licencyjne otrzymane w pierwszym roku obowiązywania licencji za przeniesienie prawa do korzystania z wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego, które także wynoszą 50% przychodu (na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 2 ustawy).
•       Korzystanie przez twórców z praw autorskich oraz artystów wykonawców z praw pokrewnych albo ich rozporządzanie tymi prawami, co również jest rozliczane na poziomie 50% przychodu. Jednak w tym przypadku koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe potrącane przez płatnika w danym miesiącu (art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy).

W przypadku korzystania z ulg takich jak ulga dla młodych, na powrót, dla rodzin 4+ lub dla pracujących seniorów (wykazanych w części D zeznania PIT-36), suma:

•        kosztów uzyskania przychodów z wymienionych tytułów oraz
•        przychodów zwolnionych od podatku (w części D PIT-36),

          -      nie może przekroczyć w danym roku podatkowym kwoty 120 000 zł.

Kosztów ryczałtowych 50% nie stosuje się do przychodów objętych zwolnieniem podatkowym. Jeśli podatnik wykaże, że faktycznie poniesione koszty były wyższe niż kwota wynikająca z 50% normy, możliwe jest rozliczenie kosztów rzeczywistych. W takim przypadku dopuszcza się ujęcie w kosztach także wydatków z poprzednich lat podatkowych związanych z uzyskanym przychodem oraz kosztów poniesionych w roku składania zeznania podatkowego, pod warunkiem ich rozliczenia przed terminem złożenia deklaracji (art. 22 ust. 10 ustawy). Aby odliczyć rzeczywiste koszty, konieczne jest posiadanie odpowiednich dokumentów potwierdzających wysokość wydatków, takich jak faktury, rachunki lub inne dowody potwierdzające, że koszty zostały poniesione w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu. Dokumenty te należy przechowywać do momentu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

107

Należy wpisać dochód, który stanowi różnicę między przychodami wykazanymi w poz. 105, a kosztami ich uzyskania wskazanymi w poz. 106

108

Należy ująć stratę – dotyczy to sytuacji, gdy koszty uzyskania przychodu są wyższe niż osiągnięty przychód.

109

Trzeba wykazać łączną wartość należnych zaliczek na podatek dochodowy, zarówno tych pobranych przez płatnika, jak i przekazanych do płatnika (np. spółki nieruchomościowej). Informacja o zaliczkach pobranych przez płatnika znajduje się również w pozycji 72 formularza PIT-11. Jeśli chodzi o zaliczki przekazywane spółce nieruchomościowej, należy uwzględnić łączną kwotę faktycznie wpłaconą za dany rok podatkowy – dotyczy to sytuacji, w których wspólnik, zgodnie z art. 41 ust. 4i ustawy, jest zobowiązany do przekazania tych zaliczek spółce uznanej za spółkę nieruchomościową w rozumieniu art. 5a pkt 49 ustawy. Kwoty te należy zaokrąglić do pełnych złotych.

110

W poz. 110 należy wykazać przychody, do których w poz. 111 podatnik stosuje 50% koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 1–3 ustawy. Łączne roczne koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 9 pkt 1-3 nie mogą przekroczyć 120 000 zł.

111

Należy wykazać 50% kosztów dotyczące przychodów wykazanych w poz. 110. Kwota 50% kosztów uzyskania przychodów uwzględniona przez płatnika wykazywana jest w poz. 74 informacji PIT-11.

112

Należy wykazać sumę przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia rzeczy.

113

Należy wykazać koszty uzyskania przychodów, tj. koszty nabycia rzeczy, powiększone o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

114

Należy wpisać dochód, który oblicza się jako różnicę między łącznymi przychodami, a kosztami ich uzyskania.

115

Wypełnia się w przypadku, gdy poniesione koszty przewyższają uzyskane przychody; wówczas wykazywana jest strata.

116

Należy wskazać przychód z działalności nierejestrowanej, określonej w art. 20 ust. 1ba ustawy.

117

Trzeba wskazać koszty uzyskania przychodów z działalności nierejestrowanej.

118

W tym polu oblicza się dochód z działalności nierejestrowanej, stanowiący różnice z poz. 116 a poz. 117.

119

W tym polu wykazywana jest strata z działalności nierejestrowanej. Oblicza się, jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów.

120

Należy uwzględnić łączną wartość przychodów pochodzących z działalności przetwórczej w rolnictwie, prowadzonej przez rolników zajmujących się produkcją wina – zgodnie z art. 20 ust. 1a ustawy – oraz ze sprzedaży produktów pochodzenia roślinnego i zwierzęcego przetworzonych w sposób nieprzemysłowy, o których mowa w art. 20 ust. 1c. Nie należy uwzględniać przychodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 71a. W przypadku przychodów określonych w art. 20 ust. 1a, należy wykazać także te należne kwoty, które nie zostały jeszcze fizycznie otrzymane, ale wynikają z działalności wytwórczej w zakresie produkcji wina.

121

Należy wykazać poniesione wydatki, które były niezbędne do osiągnięcia przychodu lub utrzymania bądź zabezpieczenia jego źródła, z wyłączeniem kosztów wskazanych w art. 23 ustawy.

122

Oblicza się dochód jako różnicę pomiędzy sumą przychodów, a kosztami ich uzyskania.

123

Należy wpisać wysokość straty, o ile koszty uzyskania przychodu przewyższają wartość przychodów.

124 

Przychody z innych źródeł, niewymienionych w wierszach od 1 do 9 (w tym emerytury – renty z zagranicy). Wypełniają podatnicy, którzy osiągnęli przychody m.in. z takich źródeł jak:

•     należności wynikające z członkostwa w rolniczych spółdzielniach produkcyjnych lub innych spółdzielniach prowadzących działalność rolniczą,
•     zasiłki pieniężne wypłacane z systemu ubezpieczeń społecznych, również wypłacane przez pracodawcę, a także zasiłki macierzyńskie, które przekraczają limity przewidziane w ulgach podatkowych takich jak ulga dla młodych, na powrót, dla rodzin wielodzietnych (4+) lub dla aktywnych zawodowo seniorów,
•        wynagrodzenia należne osobom tymczasowo aresztowanym lub skazanym,
•    świadczenia wypłacane z Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,
•      stypendia, w tym te objęte art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy, w części przekraczającej kwotę zwolnioną z opodatkowania,
•      świadczenia integracyjne oraz premie motywacyjne przyznawane na podstawie przepisów ustawy o zatrudnieniu socjalnym,
•        kwoty wynikające z umów aktywizacyjnych,
•        świadczenia pieniężne za odbywanie praktyk absolwenckich (zgodnie z ustawą z 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich) lub staży uczniowskich (zgodnie z art. 121a ustawy – Prawo oświatowe), w zakresie przekraczającym limit zwolnienia podatkowego w ramach ulgi dla młodych,
•        emerytury i renty wypłacane z zagranicy;
•       Otrzymali formularz PIT-11 z wypełnioną sekcją dotyczącą przychodów określonych w art. 20 ust. 1 ustawy;
•      Muszą wykazać wcześniej odliczone od dochodu wydatki poniesione na własne potrzeby mieszkaniowe lub na budownictwo mieszkaniowe na wynajem, do których utracili prawo – np. z powodu zwrotu tych wydatków lub innych okoliczności powodujących utratę prawa do ulgi, o której mowa w art. 7 ust. 14 ustawy z 9 listopada 2000 r.;
•       Zobowiązani są doliczyć do dochodu kwoty wcześniej odliczone (np. darowizny, składki ZUS), jeśli w danym roku podatkowym nastąpił ich całkowity lub częściowy zwrot;
•       Uzyskali dochody, od których ani podatnik, ani płatnik nie był zobowiązany do poboru zaliczek w trakcie roku podatkowego;
•       Opodatkowują według skali podatkowej przychody wymienione w art. 29 ust. 1 ustawy, które nie zostały ujęte w pozycjach 1–9 formularza.

W tej pozycji należy wskazać łączną wartość przychodów. W tym:

•         sumę kwot z pozycji 90 formularza PIT-11 oraz pozycji 44 z informacji PIT-11A,
•      część stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy, przekraczającą kwotę zwolnioną z opodatkowania – obliczoną na podstawie otrzymanych informacji PIT-11,
•         oraz kwoty wcześniej odliczone od dochodu lub podstawy opodatkowania,

125

Należy wskazać koszty uzyskania przychodów, które przysługują podatnikowi. Jeżeli koszty zostały uwzględnione przez płatnika w związku z wynagrodzeniem z tytułu umowy aktywizacyjnej, ich wysokość znajduje się w pozycji 91 formularza PIT-11.

Nie przysługuje natomiast prawo do odliczenia kosztów uzyskania przychodu w przypadku dochodów pochodzących z:

•       członkostwa w rolniczych spółdzielniach produkcyjnych lub innych spółdzielniach prowadzących działalność rolną,
•         zasiłków z ubezpieczenia społecznego, w tym zasiłków macierzyńskich,
•         wynagrodzeń wypłacanych osobom tymczasowo aresztowanym lub skazanym,
•    świadczeń wypłacanych z Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,
•         stypendiów,
•    świadczeń integracyjnych i premii motywacyjnych przyznanych na podstawie ustawy o zatrudnieniu socjalnym,
•             świadczeń z tytułu praktyk absolwenckich lub staży uczniowskich,
•            emerytur i rent zagranicznych.

126

Należy obliczyć dochód jako różnicę między uzyskanym przychodem, a poniesionymi kosztami jego uzyskania.

127

Wykazuje się stratę, jeżeli koszty uzyskania przychodu przekraczają wartość przychodów.

128

Należy wpisać łączną kwotę zaliczek na podatek dochodowy, pobranych przez płatnika lub płatników. Dane te znajdują się odpowiednio w pozycjach 77, 80, 83, 86, 89 i 94 formularza PIT-11 oraz w pozycjach 39, 41, 43 i 45 formularza PIT-11A.

129

W tej pozycji należy wykazać przychody z praktyk absolwenckich oraz staży uczniowskich.

130

Należy wykazać przychody z zasiłku macierzyńskiego.

131

Należy zsumować przychody ze wszystkich źródeł przychodów z poz. 77, 82, 84, 87, 93, 98, 103, 105,119, 112, 116, 120, 124, 129 oraz 130.

132

Należy zsumować koszty uzyskania przychodów uzyskiwanych ze wszystkich źródeł.

133

Należy zsumować dochód uzyskiwany ze wszystkich źródeł przychodów.

134

W tym polu należy zsumować zaliczki pobrane przez płatników składek ze wszystkich źródeł przychodów podatnika.

E.2.   DOCHODY I STRATY MAŁŻONKA  

135 - 141

Stosunek służbowy, stosunek pracy, praca nakładcza, spółdzielczy stosunek pracy. Należy uzupełnić analogicznie jak w przypadku podatnika w polach 77 – 83. W poz. 140 należy wykazać przychody, do których w poz. 141 małżonek stosuje 50% koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy.

142 – 144

Emerytury – renty oraz inne krajowe świadczenia, o których mowa w art. 34 ust. 7 ustawy. Należy uzupełnić w odniesieniu do małżonka, analogicznie jak w polach 84 – 86 w przypadku podatnika.

145 – 150

Pozarolnicza działalność gospodarcza. Należy uzupełnić w odniesieniu do małżonka, analogicznie jak w pozycjach 87 – 91 w przypadku podatnika. Poz. 150 wypełniają podatnicy, którzy zaznaczyli kwadrat w poz. 37.

151 – 155

Działy specjalne produkcji rolnej. Należy uzupełnić w odniesieniu do małżonka, analogicznie jak w pozycjach 93 – 97 w przypadku podatnika.

156 – 162

Działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 13 ustawy. Analogicznie jak w przypadku podatnika w poz. 98 – 104. W poz. 161 należy wykazać przychody z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy, w poz. 162 koszty uzyskania dotyczące tych przychodów.

163 – 169

Prawa autorskie i inne prawa, o których mowa w art. 18 ustawy. Należy uzupełnić w odniesieniu do małżonka, analogicznie jak w pozycjach 105 – 111 w przypadku podatnika. W poz. 168 należy wykazać przychody, do których w poz. 169 małżonek stosuje 50% koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 1–3 ustawy.

170-173

Odpłatne zbycie rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy. Analogicznie jak w przypadku podatnika w poz. 112 – 115.

174 – 177

Działalność nierejestrowana, określona w art. 20 ust. 1ba ustawy. Analogicznie jak w polach 116 – 119.

178 – 181

Sprzedaż przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych. Analogicznie jak w polach 120 – 123.

182 – 188

Inne źródła, niewymienione w wierszach od 1 do 9 (w tym emerytury – renty z zagranicy). Należy wypełnić w odniesieniu do małżonka tak jak w odniesieniu do podatnika w poz. 124 – 130.

189 – 192

Razem. Suma kwot z wierzy od 1 do 10. Analogicznie jak w poz. 131 – 134.

E.3. DOCHODY MAŁOLETNICH DZECI

193 – 194

Dochód - wskazany w załączniku PIT/M. Podatnicy mają obowiązek doliczyć do swoich dochodów dochody swoich małoletnich dzieci, zarówno własnych, jak i przysposobionych, które nie ukończyły 18 lat. W sytuacji, gdy małżonkowie rozliczają się oddzielnie, dochody małoletnich dzieci dzieli się po równo między oboje małżonków, chyba że prawo do pobierania tych dochodów przysługuje wyłącznie jednemu z nich. Przed wypełnieniem sekcji E.3. konieczne jest uprzednie wypełnienie załącznika PIT/M. Następnie wartość dochodu wykazana w pozycji 36 tego załącznika należy przepisać do pozycji 193 lub 194 w zeznaniu PIT-36, odpowiednio dla podatnika lub jego małżonka.

195 – 196

Należna zaliczka, w tym zaliczka pobrana przez płatnika – wskazana w załączniku PIT/M. Kwotę zaliczki wykazaną w pozycji 37 załącznika PIT/M należy przenieść do pozycji 195 lub 196 w zeznaniu PIT-36, w zależności od tego, czy dotyczy podatnika czy małżonka. Dochody małoletnich dzieci pochodzące z pracy, rent, stypendiów oraz rzeczy oddanych im do swobodnego korzystania nie są łączone z dochodami podatników. W sytuacji, gdy małoletnie dziecko uzyskuje takie dochody, to rodzic zobowiązany jest złożyć zeznanie podatkowe w imieniu dziecka. Jeśli natomiast dziecko osiągnęło pełnoletność w trakcie roku podatkowego i ma dochody podlegające opodatkowaniu, powinno samodzielnie złożyć zeznanie za okres od dnia ukończenia 18 lat.

197

Straty z lat ubiegłych. W tym polu należy wymienić źródła strat. Odliczenie dotyczy wyłącznie dochodu pochodzącego z tego samego źródła, które wygenerowało stratę. Nie można natomiast odliczać strat związanych m.in. z odpłatnym zbyciem rzeczy i praw majątkowych.

198

Tę pozycję wypełniają osoby, które w latach ubiegłych poniosły stratę i w roku 2025 mogą skorzystać z prawa do jej odliczenia. Zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy, podatnik ma możliwość zmniejszenia dochodu z danego źródła, z którego pochodzi strata poniesiona w roku podatkowym, na dwa sposoby:

•        Stopniowo, w ciągu kolejnych pięciu lat podatkowych, zmniejszając dochód z tego źródła, przy czym w żadnym roku obniżenie nie może przekroczyć 50% wartości straty.
•              Jednorazowo, w dowolnym roku z tych pięciu lat, o kwotę do 5 milionów złotych; pozostała część straty może być odliczana w kolejnych latach, przy czym także tutaj limit rocznego odliczenia wynosi 50% wartości straty.

199

Pozycja przeznaczona jest dla małżonka, który poniósł stratę w latach ubiegłych i przysługuje mu prawo do odliczenia, jak w poz. 198.

200

Wypełniają podatnicy, którzy dokonują odliczeń składek na ubezpieczenia społeczne.

Można odliczyć składki określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, które zostały:

       zapłacone w danym roku podatkowym na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika i osób z nim współpracujących, pod warunkiem, że nie zostały uwzględnione jako koszt uzyskania przychodu,

•       potrącone przez płatnika w ciągu roku z wynagrodzenia podatnika na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe. W przypadku podatników uzyskujących przychody z rolniczych spółdzielni produkcyjnych lub podobnych, odliczenie dotyczy tylko części składek liczonych od opodatkowanego przychodu. Kwoty potrąconych składek wykazuje się w pozycjach 95, 96 i 97 formularza PIT-11.

Ponadto, odliczeniu podlegają składki na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne opłacone za granicą, w państwach członkowskich UE, Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub Konfederacji Szwajcarskiej, pod warunkiem, że istnieje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania lub inna ratyfikowana umowa międzynarodowa umożliwiająca wymianę informacji podatkowych między polskim organem podatkowym a odpowiednikiem za granicą.

Nie można odliczyć składek, które:

•         były już odliczone od dochodu opodatkowanego według art. 30c ustawy,
•               zostały odliczone od przychodów na zasadach ryczałtu,
•         zostały uwzględnione jako koszty uzyskania przychodu,
•         zostały zwrócone podatnikowi,
•        dotyczą podstawy wymiaru będącej dochodem lub przychodem zwolnionym z podatku, w tym na podstawie wskazanych przepisów ustawy o podatku dochodowym,
•    dotyczą dochodu zwolnionego z podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania,
•             zostały odliczone w innym państwie UE, EOG lub Szwajcarii od dochodu lub podatku uzyskanego tamże.

Wysokość odliczenia ustala się na podstawie dokumentów potwierdzających zapłatę składek. Kwota składek odliczonych w pozycji 200 nie może przekroczyć sumy kwot z pozycji 133 i 193 pomniejszonej o wartość z pozycji 198.

201

Pozycje należy wypełnić podobnie jak pozycję 200 w odniesieniu do małżonka. Kwota odliczanych składek na ubezpieczenia społeczne nie może przekroczyć sumy kwot z poz. 191 i 194, pomniejszonej o kwotę z poz. 199.

202

Należy wskazać dochód po odliczeniu strat i składek na ubezpieczenia społeczne.  Od sumy kwot z poz. 133 i 193 należy odjąć sumę kwot z poz. 198 i 200.

203

Należy wskazać dochód po odliczeniu strat i składek na ubezpieczenia społeczne w odniesieniu do małżonka. Od sumy kwot z poz. 191 i 194 należy odjąć sumę kwot z poz. 199 i 201 (małżonek).

204

Odliczenia – wskazane w części B załącznika PIT/O. Są to m.in. darowizny przekazane organizacjom na prowadzoną przez nie działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, na cele kultu religijnego, na cele krwiodawstwa, na cele kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. d ustawy, darowizny wynikające z odrębnych ustaw, wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, ulga na internet, ulga na termomodernizację, wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego (IKZE) etc. Odliczenie podatnika nie może przekroczyć kwoty z poz. 202.

205

Odliczenia – wskazane w części B załącznika PIT/O małżonka. Są to m.in. darowizny przekazane organizacjom na prowadzoną przez nie działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, na cele kultu religijnego, na cele krwiodawstwa, na cele kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. d ustawy, darowizny wynikające z odrębnych ustaw, wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, ulga na internet, ulga na termomodernizację, wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego (IKZE) etc. Odliczenie małżonka nie może przekroczyć kwoty z poz. 203.

206

Odliczenie z tytułu kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, na podstawie art. 26e ustawy. Pozycja przeznaczona jest dla podatników prowadzących działalność gospodarczą, którzy korzystają z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (tzw. ulgi B+R). Ulga ta polega na możliwości odliczenia od dochodu kosztów kwalifikowanych związanych z pracami B+R, określonych w art. 26e ustawy o podatku dochodowym. Osoby rozliczające się z wykorzystaniem ulgi B+R są zobowiązane do dołączenia formularza PIT/BR. Jeśli podatnik rozliczający się według skali podatkowej w roku rozpoczęcia działalności poniósł stratę lub osiągnął dochód niższy niż przysługujące odliczenie z tytułu ulgi B+R, może – zamiast rozliczania niewykorzystanej kwoty w ciągu sześciu kolejnych lat – ubiegać się o zwrot tej ulgi. Zwrot przysługuje w wysokości 12% nieodliczonej części ulgi, zgodnie z art. 26ea ustawy. Z prawa do zwrotu ulgi B+R można skorzystać także w roku następującym po rozpoczęciu działalności, o ile podatnik spełnia definicję mikro, małego lub średniego przedsiębiorcy zgodnie z przepisami ustawy – Prawo przedsiębiorców z 6 marca 2018 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 236, z późn. zm.). Kwotę zwrotu wynikającą z ulgi B+R należy wskazać w załączniku PIT/BR. W przypadku ubiegania się o zwrot nieodliczonej kwoty, na podstawie art. 26ea ustawy, należy zaznaczyć pozycję 40. Nie wykazuje się kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, które podatnik wykazuje w załączniku PIT/IP.

207

Odliczenie małżonka z tytułu kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, na podstawie art. 26e ustawy. Pozycja przeznaczona dla małżonka podatnika, który prowadzi działalność gospodarczą i korzysta z ulgi na działalność badawczo – rozwojową. Kwotę zwrotu wynikającą z ulgi B+R należy wskazać w załączniku PIT/BR. W przypadku ubiegania się o zwrot nieodliczonej kwoty, na podstawie art. 26ea ustawy, należy zaznaczyć pozycję pozycję 41 – w odniesieniu do małżonka). Nie wykazuje się kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, które podatnik wykazuje w załączniku PIT/IP.

208

Odliczenie z tytułu kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu, na podstawie art. 26ga ustawy. Pozycję powinni uzupełnić podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, którzy korzystają z tzw. ulgi na prototyp, czyli ulgi przysługującej z tytułu kosztów poniesionych na produkcję próbną nowego wyrobu oraz jego wprowadzenie na rynek. W ramach tego odliczenia możliwe jest uwzględnienie 30% łącznych kosztów związanych z tymi działaniami. Należy jednak pamiętać, że łączna kwota ulgi w danym roku podatkowym nie może przekroczyć 10% dochodu uzyskanego z pozarolniczej działalności gospodarczej.

209

Odliczenie małżonka z tytułu kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu, na podstawie art. 26ga ustawy. Należy uzupełnić tak jak pozycje 208 w odniesieniu do małżonka.

210

Odliczenie z tytułu kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, na podstawie art. 26gb ustawy. Pozycję wypełniają osoby prowadzące działalność gospodarczą, które korzystają z ulgi związanej z kosztami poniesionymi w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży własnych produktów. W ramach tej ulgi podatnik ma prawo odliczyć wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodu, jednak tylko do wysokości dochodu uzyskanego z działalności pozarolniczej w danym roku podatkowym. Limit takiego odliczenia wynosi maksymalnie 1 000 000 zł rocznie.

211

Odliczenie małżonka z tytułu kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, na podstawie art. 26gb ustawy. Należy uzupełnić tak jak pozycję 210 w odniesieniu do małżonka.

212

Odliczenie z tytułu kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność sportową, kulturalną oraz wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę, na podstawie art. 26ha ustawy. Pozycje powinni uzupełnić podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, którzy skorzystali z ulgi dotyczącej kosztów poniesionych na cele związane ze sportem, kulturą lub wsparciem szkolnictwa wyższego i nauki. W ramach tej preferencji możliwe jest odliczenie 50% wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie przekroczą one wysokości dochodu osiągniętego w danym roku z działalności pozarolniczej.

213

Odliczenie małżonka z tytułu kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność sportową, kulturalną oraz wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę, na podstawie art. 26ha ustawy. Należy uzupełnić analogicznie jak poz. 212. 

214

Odliczenie z tytułu wydatków na nabycie terminala płatniczego oraz wydatków związanych z obsługą transakcji płatniczych przy użyciu terminala płatniczego, na podstawie art. 26hd ustawy. Pole to przeznaczone jest dla podatników prowadzących działalność gospodarczą, którzy skorzystali z ulgi dotyczącej zakupu terminala płatniczego oraz kosztów związanych z obsługą transakcji przy jego użyciu. Podatnik może odliczyć poniesione wydatki, jednak nie więcej niż do wysokości limitu przewidzianego w art. 26hd ustawy o podatku dochodowym – czyli odpowiednio: 1000 zł, 2000 zł lub 2500 zł, w zależności od spełnianych warunków.

215

Odliczenie małżonka z tytułu wydatków na nabycie terminala płatniczego oraz wydatków związanych z obsługą transakcji płatniczych przy użyciu terminala płatniczego, na podstawie art. 26hd ustawy. To pole wypełnia małżonek podatnika, jeśli również prowadzi działalność gospodarczą i korzysta z odliczenia przysługującego z tytułu zakupu terminala płatniczego oraz kosztów jego użytkowania. Wysokość możliwego odliczenia uzależniona jest od ustawowego limitu wskazanego w art. 26hd i może wynosić maksymalnie 1000 zł, 2000 zł lub 2500 zł – w zależności od indywidualnej sytuacji podatnika.

216

Odliczenie z tytułu kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, na podstawie art. 52jb ustawy. To pole przeznaczone jest dla przedsiębiorców osiągających dochody z działalności gospodarczej, którzy skorzystali z ulgi na robotyzację. Ulga ta pozwala na odliczenie 50% kosztów poniesionych na działania związane z wdrażaniem robotyzacji w firmie. Trzeba jednak pamiętać, że suma odliczenia nie może przekroczyć wysokości dochodu osiągniętego przez podatnika z pozarolniczej działalności gospodarczej w danym roku podatkowym.

217

Odliczenie małżonka z tytułu kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, na podstawie art. 52jb ustawy. Małżonek podatnika, który również prowadzi działalność gospodarczą i korzysta z ulgi na robotyzację, powinien uzupełnić pozycję 217. Obowiązują go te same zasady – możliwe jest odliczenie połowy poniesionych kosztów kwalifikowanych, przy czym odliczenie to nie może być wyższe niż dochód uzyskany przez niego w roku podatkowym z pozarolniczej działalności.

218

Ulga odsetkowa - wykazana w części B.1. załącznika PIT/D. Tę rubrykę wypełniają podatnicy, którzy – na podstawie wcześniej nabytych uprawnień – korzystają z możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętej na realizację inwestycji mieszkaniowej służącej zaspokojeniu ich własnych potrzeb. Odliczenie dotyczy osób posiadających nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

219

Ulga odsetkowa - wykazana w części B.1. załącznika PIT/D dla małżonka. Analogiczne zasady obowiązują w przypadku małżonka podatnika. Jeśli również korzysta on z odliczenia odsetek od kredytu (lub pożyczki) zaciągniętego na cele mieszkaniowe w ramach praw nabytych, powinien wykazać to w pozycji 219. Warunkiem jest, by inwestycja miała na celu zaspokojenie jego własnych potrzeb mieszkaniowych, a on sam podlegał w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

220

Dodatkowa obniżka - na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 stycznia 1995 r. w sprawie odliczeń od dochodu wydatków inwestycyjnych oraz obniżek podatku dochodowego w gminach zagrożonych szczególnie wysokim bezrobociem strukturalnym (Dz. U. poz. 63, z późn. zm.) - zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r.

o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. poz. 638, z późn. zm.). To pole powinni wypełnić podatnicy, którzy w poprzednich latach korzystali z odliczeń na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z 24 stycznia 1995 r. dotyczącego ulg inwestycyjnych oraz obniżek podatku dochodowego w gminach o szczególnie wysokim poziomie bezrobocia strukturalnego. Jeśli podatnik nadal ma prawo, zgodnie z tymi przepisami, do dodatkowego pomniejszenia dochodu opodatkowanego – w każdym roku, w którym naliczane są odpisy amortyzacyjne – przysługująca mu kwota powinna zostać wykazana właśnie w pozycji 220. Należy przy tym pamiętać, że niewykorzystana część tej obniżki nie może być przenoszona na kolejne lata.

221

Dodatkowa obniżka - na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 stycznia 1995 r. w sprawie odliczeń od dochodu wydatków inwestycyjnych oraz obniżek podatku dochodowego w gminach zagrożonych szczególnie wysokim bezrobociem strukturalnym (Dz. U. poz. 63, z późn. zm.) - zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r.

o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. poz. 638, z późn. zm.) w odniesieniu do małżonka podatnika. Zasady identyczne jak w pozycji 220 mają zastosowanie w przypadku małżonka, który również korzystał z odliczeń na podstawie wspomnianego rozporządzenia i posiada prawo do dodatkowego pomniejszenia dochodu do opodatkowania w związku z dokonywanymi odpisami amortyzacyjnymi. W takim przypadku odpowiednią kwotę należy wpisać w pozycji 221. Tak samo jak u podatnika głównego, nadwyżka niewykorzystana w danym roku nie może zostać rozliczona w latach kolejnych.

222

Dochód po odliczeniach. Od kwoty z poz. 202 należy odjąć sumę kwot z poz. 204, 206, 208, 210, 212, 214, 216, 218 i 220.  

223

Dochód po odliczeniach. Od kwoty z poz. 203 należy odjąć sumę kwot z poz. 205, 207, 209, 211, 213, 215, 217, 219 i 221.

224

Odliczenia wydatków mieszkaniowych - wykazane w części B.3. załącznika PIT/D. Wypełnia podatnik dokonujący odliczeń od dochodu wydatków mieszkaniowych. Odliczenia nie mogą przekroczyć kwoty z poz. 222. Nadwyżka odliczeń ponad kwotę z poz. 222 podlega odliczeniu w następnych latach.

225

Odliczenia wydatków mieszkaniowych - wykazane w części B.3. załącznika PIT/D. Wypełnia podatnik, którego małżonek dokonuje odliczeń od dochodu wydatków mieszkaniowych. Odliczenia nie mogą przekroczyć kwoty z poz. 223. Nadwyżka odliczeń ponad kwotę z poz. 223 podlega odliczeniu w następnych latach.

226

Dochód zwolniony od podatku - na podstawie przepisów wykonawczych do ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 91, 226. 227. z późn. zm.). To pole przeznaczone jest dla podatników prowadzących działalność gospodarczą na obszarze specjalnej strefy ekonomicznej, którzy otrzymali stosowne zezwolenie przed 1 stycznia 2001 r. W pozycji tej należy wykazać kwotę dochodu zwolnioną z opodatkowania, obliczoną zgodnie z przepisami wykonawczymi obowiązującymi przed wskazaną datą, wydanymi na podstawie ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1604). Pozycji nie powinny wypełniać osoby, które: korzystają z prawa do dodatkowego odliczenia od dochodu na mocy rozporządzenia Rady Ministrów z 24 stycznia 1995 r. dotyczącego ulg inwestycyjnych oraz zmniejszenia podatku dochodowego w gminach o szczególnie wysokim poziomie bezrobocia strukturalnego (Dz. U. poz. 63 z późn. zmianami), objęte są zwolnieniem z podatku dochodowego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy, jeżeli zezwolenie na działalność w SSE zostało wydane po 31 grudnia 2000 r.

227

Dochód zwolniony od podatku - na podstawie przepisów wykonawczych do ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 91, 226. 227. z późn. zm.) w odniesieniu do małżonka. Analogiczne zasady obowiązują współmałżonka, który również korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie zezwolenia wydanego przed 1 stycznia 2001 r. dotyczącego działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Pozycji nie powinny wypełniać osoby, które: korzystają z prawa do dodatkowego odliczenia od dochodu na mocy rozporządzenia Rady Ministrów z 24 stycznia 1995 r. dotyczącego ulg inwestycyjnych oraz zmniejszenia podatku dochodowego w gminach o szczególnie wysokim poziomie bezrobocia strukturalnego (Dz. U. poz. 63 z późn. zmianami), objęte są zwolnieniem z podatku dochodowego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy, jeżeli zezwolenie na działalność w SSE zostało wydane po 31 grudnia 2000 r.

H.1. ZWIĘKSZENIA PODSTAWY OBLICZENIA PODATKU/ZMNIEJSZENIA STRATY

228

Utrata prawa do odliczeń z tytułu ulg inwestycyjnych. Należy wpisać kwoty dokonanych odliczeń, do których utracono prawo. W tej pozycji podatnicy wskazują kwoty wcześniej odliczonych ulg inwestycyjnych, do których stracili prawo w związku z wystąpieniem okoliczności przewidzianych w § 11 rozporządzenia Rady Ministrów z 24 stycznia 1995 r. (Dz. U. poz. 63, z późn. zm.), dotyczących odliczeń inwestycyjnych oraz ulg podatkowych w gminach o szczególnie wysokim bezrobociu strukturalnym.

229

Utrata prawa do odliczeń z tytułu ulg inwestycyjnych w odniesieniu do małżonka. Należy wpisać kwoty dokonanych odliczeń, do których utracono prawo. Analogicznie jak w pozycji 228.

230

Zwiększenia podstawy obliczenia podatku. Jeśli w roku podatkowym podatnik osiągnął dochód lub wynik równy zeru z działalności, której dotyczyła utracona ulga, wówczas kwotę z poz. 228 należy przenieść do poz. 230. Te wartości zwiększają podstawę do obliczenia podatku dochodowego.

231

Zwiększenia podstawy obliczenia podatku w odniesieniu do małżonka. Jeśli w roku podatkowym małżonek podatnika osiągnął dochód lub wynik równy zeru z działalności, której dotyczyła utracona ulga, wówczas kwotę z poz. 229 – do poz. 231. Te wartości zwiększają podstawę do obliczenia podatku dochodowego.

232

Zmniejszenia straty z pozarolniczej działalności gospodarczej. Gdy podatnik poniósł stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej (wykazaną w poz. 90 i 148), powinien kwotę z poz. 228 wpisać do poz. 232. Wskazane wartości zmniejszają stratę podatkową z tej działalności.

233

Zmniejszenia straty z pozarolniczej działalności gospodarczej w odniesieniu do małżonka. Gdy małżonek podatnika poniósł stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej powinien kwotę z poz. 229 wpisać do poz. 233. Wskazane wartości zmniejszają stratę podatkową z tej działalności analogicznie jak w poz. 232.

234

Zmniejszenia straty z działów specjalnych produkcji rolnej. Jeśli strata dotyczy działów specjalnych produkcji rolnej (wykazana w poz. 96 i 154), podatnik przenosi wartość z poz. 228 do poz. 234. Kwoty te obniżają wysokość poniesionej straty w tym zakresie. Jeżeli poniesiona strata z danego źródła jest niższa niż wysokość utraconej ulgi, to w pierwszej kolejności należy zmniejszyć tę stratę, a pozostała część nieodliczonej ulgi zwiększa podstawę opodatkowania.

235

Zmniejszenia straty z działów specjalnych produkcji rolnej w odniesieniu do małżonka. Jeśli strata dotyczy działów specjalnych produkcji rolnej podatnik przenosi wartość z poz. 229 do poz. 235. Kwoty te obniżają wysokość poniesionej straty w tym zakresie. Analogicznie jw. 

236 - 237

Strata z pozarolniczej działalności gospodarczej po zmniejszeniach. Te pola służą do wykazania kwoty straty z pozarolniczej działalności gospodarczej po jej ewentualnym pomniejszeniu o kwoty z poz. 232 i 233. Jeżeli nie dokonano korekty straty, należy wpisać wartość z poz. 90 i 148, odpowiednio.

238 –239

Strata z działów specjalnych produkcji rolnej po zmniejszeniach. Analogicznie, tutaj podatnicy wpisują wysokość straty z działów specjalnych produkcji rolnej po ewentualnym pomniejszeniu o kwoty z poz. 234 i 235. W przypadku braku pomniejszenia, należy wskazać pierwotną wartość straty z poz. 96 i 154.

H.2. ZWIĘKSZENIA/ZMNIEJSZENIA STRATY O WARTOŚĆ WIERZYTELNOŚCI I ZOBOWIĄZAŃ WYNIKAJĄCYCH Z TRANSAKCJI HANDLOWYCH ZAWARTYCH W RAMACH POZAROLNICZEJ DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ

240 - 241

Zwiększenia straty na podstawie art. 26i ust. 2 pkt 1 oraz ust. 8 ustawy. Należy wpisać kwotę zwiększającą stratę6) w części, w jakiej nie została uwzględniona w załączniku PIT/IP – jeżeli kwota w poz. 236 jest większa od 0 (podatnik); jeżeli kwota w poz. 237 jest większa od 0 (małżonek). Pozycje te przeznaczone są dla osób prowadzących działalność gospodarczą, które w poz. 90 lub 148 wykazały stratę z tej działalności. Nie powinny ich jednak wypełniać osoby, które rozliczają swoje należności lub zobowiązania wyłącznie w formularzu PIT/IP – czyli w informacji o wysokości dochodu (lub straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz o podatku dochodowym od osób fizycznych.

242 - 243

Strata po zwiększeniach. Do kwoty z poz. 236 należy dodać kwotę z poz. 240 (podatnik). Do kwoty z poz. 237 należy dodać kwotę z poz. 241 (małżonek). Pozycje te przeznaczone są dla osób prowadzących działalność gospodarczą, które w poz. 90 lub 148 wykazały stratę z tej działalności. Nie powinny ich jednak wypełniać osoby, które rozliczają swoje należności lub zobowiązania wyłącznie w formularzu PIT/IP – czyli w informacji o wysokości dochodu (lub straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz o podatku dochodowym od osób fizycznych.

244 - 245

Zmniejszenia straty na podstawie art. 26i ust. 2 pkt 2 oraz ust. 7 ustawy. Należy wpisać kwotę zmniejszającą stratę7) w części, w jakiej nie została uwzględniona w załączniku PIT/IP - jeżeli kwota w poz. 236 jest większa od 0 (podatnik); jeżeli kwota w poz. 237 jest większa od 0 (małżonek). Pozycje te przeznaczone są dla osób prowadzących działalność gospodarczą, które w poz. 90 lub 148 wykazały stratę z tej działalności. Nie powinny ich jednak wypełniać osoby, które rozliczają swoje należności lub zobowiązania wyłącznie w formularzu PIT/IP – czyli w informacji o wysokości dochodu (lub straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz o podatku dochodowym od osób fizycznych.

246 - 247

Strata po zmniejszeniach – do odliczenia w kolejnych latach. Od kwoty z poz. 242 należy odjąć kwotę z poz. 244 (podatnik); jeżeli różnica jest liczbą ujemną, należy wpisać 0. Od kwoty z poz. 243 należy odjąć kwotę z poz. 245 (małżonek); jeżeli różnica jest liczbą ujemną, należy wpisać 0. Pozycje te przeznaczone są dla osób prowadzących działalność gospodarczą, które w poz. 90 lub 148 wykazały stratę z tej działalności. Nie powinny ich jednak wypełniać osoby, które rozliczają swoje należności lub zobowiązania wyłącznie w formularzu PIT/IP – czyli w informacji o wysokości dochodu (lub straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz o podatku dochodowym od osób fizycznych.

248 - 249

Kwota podlegająca doliczeniu do podstawy obliczenia podatku. Od kwoty z poz. 244 należy odjąć kwotę z poz. 242 (podatnik); jeżeli różnica jest liczbą ujemną, należy wpisać 0. Od kwoty z poz. 245 należy odjąć kwotę z poz. 243 (małżonek); jeżeli różnica jest liczbą ujemną, należy wpisać 0. Pozycje te przeznaczone są dla osób prowadzących działalność gospodarczą, które w poz. 90 lub 148 wykazały stratę z tej działalności. Nie powinny ich jednak wypełniać osoby, które rozliczają swoje należności lub zobowiązania wyłącznie w formularzu PIT/IP – czyli w informacji o wysokości dochodu (lub straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz o podatku dochodowym od osób fizycznych.

H.3. ZWIĘKSZENIA/ZMNIEJSZENIA STRATY O WARTOŚĆ WIERZYTELNOŚCI I ZOBOWIĄZAŃ WYNIKAJĄCYCH Z TRANSAKCJI HANDLOWYCH ZAWARTYCH W RAMACH DZIAŁÓW SPECJALNYCH PRODUKCJI ROLNEJ

250 - 251

Zwiększenia straty na podstawie art. 26i ust. 2 pkt 1 oraz ust. 8 ustawy. Należy wpisać kwotę zwiększającą stratę6) – jeżeli kwota w poz. 238 jest większa od 0 (podatnik); jeżeli kwota w poz. 239 jest większa od 0 (małżonek). Pozycje przeznaczone są dla podatników, którzy w pozycjach 96 lub 154 zadeklarowali stratę wynikającą z działów specjalnych produkcji rolnej.

252 -253

Strata po zwiększeniach Do kwoty z poz. 238 należy dodać kwotę z poz. 250 (podatnik). Do kwoty z poz. 239 należy dodać kwotę z poz. 251 (małżonek). Pozycje przeznaczone są dla podatników, którzy w pozycjach 96 lub 154 zadeklarowali stratę wynikającą z działów specjalnych produkcji rolnej.

254 -255

Zmniejszenia straty na podstawie art. 26i ust. 2 pkt 2 oraz ust. 7 ustawy. Należy wpisać kwotę zmniejszającą stratę7) – jeżeli kwota w poz. 238 jest większa od 0 (podatnik); jeżeli kwota w poz. 239 jest większa od 0 (małżonek). Pozycje przeznaczone są dla podatników, którzy w pozycjach 96 lub 154 zadeklarowali stratę wynikającą z działów specjalnych produkcji rolnej.

256 - 257

Strata po zmniejszeniach – do odliczenia w kolejnych latach. Od kwoty z poz. 252 należy odjąć kwotę z poz. 254 (podatnik); jeżeli różnica jest liczbą ujemną, należy wpisać 0. Od kwoty z poz. 253 należy odjąć kwotę z poz. 255 (małżonek); jeżeli różnica jest liczbą ujemną, należy wpisać 0. Pozycje przeznaczone są dla podatników, którzy w pozycjach 96 lub 154 zadeklarowali stratę wynikającą z działów specjalnych produkcji rolnej.

258 -259

Kwota podlegająca doliczeniu do podstawy obliczenia podatku. Od kwoty z poz. 254 należy odjąć kwotę z poz. 252 (podatnik); jeżeli różnica jest liczbą ujemną, należy wpisać 0. Od kwoty z poz. 255 należy odjąć kwotę z poz. 253 (małżonek); jeżeli różnica jest liczbą ujemną, należy wpisać 0. Pozycje przeznaczone są dla podatników, którzy w pozycjach 96 lub 154 zadeklarowali stratę wynikającą z działów specjalnych produkcji rolnej.

H.4. ZWIĘKSZENIA/ZMNIEJSZENIA STRATY O WARTOŚĆ WIERZYTELNOŚCI I ZOBOWIĄZAŃ WYNIKAJĄCYCH Z TRANSAKCJI HANDLOWYCH ZAWARTYCH W RAMACH DZIAŁALNOŚCI POLEGAJĄCEJ NA SPRZEDAŻY PRZETWORZONYCH PRODUKTÓW ROŚLINNYCH I ZWIERZĘCYCH

260 -261

Zwiększenia straty na podstawie art. 26i ust. 2 pkt 1 oraz ust. 8 ustawy. Należy wpisać kwotę zwiększającą stratę6) – jeżeli kwota w poz. 123 jest większa od 0 (podatnik); jeżeli kwota w poz. 181 jest większa od 0 (małżonek).

262 -263

Strata po zwiększeniach. Do kwoty z poz. 123 należy dodać kwotę z poz. 260 (podatnik). Do kwoty z poz. 181 należy dodać kwotę z poz. 261 (małżonek).

264 -265

Zmniejszenia straty na podstawie art. 26i ust. 2 pkt 2 oraz ust. 7 ustawy.

Należy wpisać kwotę zmniejszającą stratę) – jeżeli kwota w poz. 123 jest większa od 0 (podatnik); jeżeli kwota w poz. 181 jest większa od 0 (małżonek).

266 - 267

Strata po zmniejszeniach – do odliczenia w kolejnych latach. Od kwoty z poz. 262 należy odjąć kwotę z poz. 264 (podatnik); jeżeli różnica jest liczbą ujemną, należy wpisać 0. Od kwoty z poz. 263 należy odjąć kwotę z poz. 265 (małżonek); jeżeli różnica jest liczbą ujemną, należy wpisać 0.

268 - 269

Kwota podlegająca doliczeniu do podstawy obliczenia podatku. Od kwoty z poz. 264 należy odjąć kwotę z poz. 262 (podatnik); jeżeli różnica jest liczbą ujemną, należy wpisać 0. Od kwoty z poz. 265 należy odjąć kwotę z poz. 263 (małżonek); jeżeli różnica jest liczbą ujemną, należy wpisać 0.

H.5. PODSTAWA OBLICZENIA PODATKU PO UWZGLĘDNIENIU KWOT Z CZĘŚCI H.1., H.2., H.3. I H.4.

270

Podstawa obliczenia podatku. Od kwoty z poz. 222 należy odjąć kwoty z poz. 224 i 226, a następnie dodać kwoty z poz. 230, 248, 258 i 268. Jeżeli wynik jest liczbą ujemną, należy wpisać 0.

271

Podstawa obliczenia podatku. Od kwoty z poz. 223 należy odjąć kwoty z poz. 225 i 227, a następnie dodać kwoty z poz. 231, 249, 259 i 269. Jeżeli wynik jest liczbą ujemną, należy wpisać 0.

H.6. ZWIĘKSZENIA / ZMNIEJSZENIA PODSTAWY OBLICZENIA PODATKU O WARTOŚĆ

WIERZYTELNOŚCI I ZOBOWIĄZAŃ WYNIKAJĄCYCH Z TRANSAKCJI HANDLOWYCH

H.6.1. ZWIĘKSZENIA PODSTAWY OBLICZENIA PODATKU

272

Wartość zobowiązań i wierzytelności zwiększających podstawę obliczenia podatku, o których mowa w art. 26i ust. 1 pkt 2 i ust. 7 ustawy.  Należy wpisać wartość zobowiązań i wierzytelności wynikających z transakcji handlowych zawartych w ramach:

•        pozarolniczej działalności gospodarczej, w części, w jakiej nie zostały uwzględnione w załączniku PIT/IP – jeżeli kwota w poz. 236 jest równa 0;
•        działów specjalnych produkcji rolnej – jeżeli kwota w poz. 238 jest równa 0;
•      działalności polegającej na sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych – jeżeli kwota w poz. 123 jest równa 0;

273

Wartość zobowiązań i wierzytelności zwiększających podstawę obliczenia podatku, o których mowa w art. 26i ust. 1 pkt 2 i ust. 7 ustawy.  Należy wpisać wartość zobowiązań i wierzytelności wynikających z transakcji handlowych zawartych w ramach:

•        pozarolniczej działalności gospodarczej, w części, w jakiej nie zostały uwzględnione w załączniku PIT/IP –jeżeli kwota w poz. 237 jest równa 0;
•   działów specjalnych produkcji rolnej –jeżeli kwota w poz. 239 jest równa 0;
•     działalności polegającej na sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych – jeżeli kwota w poz. 181 jest równa 0;

H.6.2. ZMNIEJSZENIA PODSTAWY OBLICZENIA PODATKU

274

Wartość wierzytelności i zobowiązań zmniejszających podstawę obliczenia podatku, o których mowa w art. 26i ust. 1 pkt 1 i ust. 8 ustawy.

Należy wpisać wartość wierzytelności i zobowiązań wynikających z transakcji handlowych zawartych w ramach:

•         pozarolniczej działalności gospodarczej, w części, w jakiej nie zostały uwzględnione w załączniku PIT/IP – jeżeli kwota w poz. 236 jest równa 0;
•                działów specjalnych produkcji rolnej – jeżeli kwota w poz. 238 jest równa 0;
•                        działalności polegającej na sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych – jeżeli kwota w poz. 123 jest równa 0;

275

Wartość wierzytelności i zobowiązań zmniejszających podstawę obliczenia podatku, o których mowa w art. 26i ust. 1 pkt 1 i ust. 8 ustawy.

Należy wpisać wartość wierzytelności i zobowiązań wynikających z transakcji handlowych zawartych w ramach:

•         pozarolniczej działalności gospodarczej, w części, w jakiej nie zostały uwzględnione w załączniku PIT/IP –jeżeli kwota w poz. 237 jest równa 0;
•                działów specjalnych produkcji rolnej – jeżeli kwota w poz. 239 jest równa 0;
•               działalności polegającej na sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych –jeżeli kwota w poz. 181 jest równa 0;

H.6.3. PODSTAWA OBLICZENIA PODATKU PO UWZGLĘDNIENIU KWOT Z CZĘŚCI H.6.1. I H.6.2.

276

Podstawa obliczenia podatku po zwiększeniach i zmniejszeniach. Do kwoty z poz. 270 należy dodać kwotę z poz. 272, a następnie odjąć kwotę z poz. 274. Jeżeli wynik jest liczbą ujemną, należy wpisać 0.

277

Podstawa obliczenia podatku po zwiększeniach i zmniejszeniach. Do kwoty z poz. 271 należy dodać kwotę z poz. 273, a następnie odjąć kwotę z poz. 275. Jeżeli wynik jest liczbą ujemną, należy wpisać 0.

278

Wartość nieodliczonych w poprzednich latach wierzytelności i zobowiązań zmniejszających podstawę obliczenia podatku. Kwota odliczenia nie może być wyższa od kwoty z poz. 276.

279

Wartość nieodliczonych w poprzednich latach wierzytelności i zobowiązań zmniejszających podstawę obliczenia podatku. Kwota odliczenia nie może być wyższa od kwoty z poz. 277.

280

Podstawa obliczenia podatku po odliczeniu. Od kwoty z poz. 276 należy odjąć kwotę z poz. 278.

281

Podstawa obliczenia podatku po odliczeniu. Od kwoty z poz. 277 należy odjąć kwotę z poz. 279.

282

Podstawa obliczenia podatku. Należy wpisać sumę kwot z poz. 280 i 281.

283

Dochody osiągnięte za granicą, o które jest zwiększona podstawa obliczenia podatku do ustalenia stopy procentowej (przeliczone na złote). Pozycja przeznaczona dla podatników, którzy w danym roku podatkowym – oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce – uzyskali także dochody z pracy za granicą lub z innych zagranicznych źródeł przychodów. W przypadku tych dochodów zastosowanie znajduje tzw. metoda wyłączenia z progresją, zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania. Metoda ta polega na tym, że dochód osiągnięty poza granicami kraju jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, jednak jego wysokość wpływa na ustalenie stawki podatkowej, która ma zastosowanie do dochodu krajowego. Przykładami dochodów objętych tą metodą są wynagrodzenia z pracy wykonywanej np. we Francji lub Niemczech.

284

Dochody osiągnięte za granicą, o które jest zwiększona podstawa obliczenia podatku do ustalenia stopy procentowej (przeliczone na złote). Pozycja przeznaczona dla podatników, którzy w danym roku podatkowym – oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce – uzyskali także dochody z pracy za granicą lub z innych zagranicznych źródeł przychodów. W przypadku tych dochodów zastosowanie znajduje tzw. metoda wyłączenia z progresją, zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania. Metoda ta polega na tym, że dochód osiągnięty poza granicami kraju jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, jednak jego wysokość wpływa na ustalenie stawki podatkowej, która ma zastosowanie do dochodu krajowego. Przykładami dochodów objętych tą metodą są wynagrodzenia z pracy wykonywanej np. we Francji lub Niemczech.

285

Podstawa obliczenia podatku (po zaokrągleniu do pełnych złotych). Jeżeli w poz. 6 zaznaczono kwadrat nr 1, należy wpisać kwotę z poz. 282, w pozostałych przypadkach należy wpisać połowę kwoty z poz. 282.  Podstawę do obliczenia podatku ustala się w następujący sposób, w zależności od formy rozliczenia podatnika:

•         Dla osób rozliczających się indywidualnie – podstawą jest kwota wykazana w pozycji 282, po zaokrągleniu do pełnych złotych.
•         W przypadku wspólnego rozliczenia z małżonkiem (dotyczy podatników, którzy zaznaczyli pole nr 2 lub 3 w pozycji 6) – podstawę stanowi połowa wartości z poz. 282, również po zaokrągleniu.
•        Dla osób samotnie wychowujących dziecko (osoby, które w poz. 6 zaznaczyły kwadrat nr 4) – podstawą opodatkowania także jest połowa kwoty z poz. 282 po odpowiednim zaokrągleniu.

Kwoty zaokrągla się zgodnie z zasadą: jeżeli końcówka wynosi mniej niż 50 groszy – pomija się ją, natomiast końcówki równe lub wyższe niż 50 groszy zaokrągla się w górę do pełnej złotówki.

286

Obliczony podatek – zgodnie z art. 27 ust. 1–8 ustawy (w przypadku uzyskania dochodów wymienionych w poz. 283 i 284 należy obliczyć podatek z zastosowaniem stopy procentowej).

W 2025 roku obowiązują następujące zasady ustalania podatku dochodowego:

•        Dla dochodów do 120 000 zł podatek wynosi 12%, pomniejszony o kwotę zmniejszającą podatek, która wynosi 3 600 zł.
•            W przypadku przekroczenia progu 120 000 zł, podatek wynosi 10 800 zł powiększone o 32% od nadwyżki ponad tę kwotę.

Osoby, które nie uzyskały dochodów z zagranicy, naliczają podatek od podstawy wykazanej w pozycji 285, stosując powyższą skalę podatkową. Obliczoną kwotę podatku należy wpisać w pozycji 286 deklaracji:

•         osoby rozliczające się indywidualnie wpisują wartość bez zmian,
•         osoby rozliczające się wspólnie z małżonkiem (jeśli w pozycji 6 zaznaczono pole 2 lub 3) – mnożą wartość przez dwa i wpisują do pozycji 286,
•        osoby samotnie wychowujące dzieci (zaznaczenie pola nr 4 w pozycji 6) – również mnożą wartość przez dwa i wpisują ją w pozycji 286.

Podatnicy, którzy uzyskali przychody zagraniczne lub z zagranicznych źródeł, podlegających metodzie wyłączenia z progresją zgodnie z umowami międzynarodowymi, obliczają podatek, mnożąc podstawę z pozycji 285 przez ustaloną stopę procentową. Obliczanie stopy procentowej:

•         Dla osób rozliczających się samodzielnie – należy zsumować dochody z pozycji 282 i 283, obliczyć podatek według skali, a następnie wyznaczyć stopę procentową z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku. Oblicza się ją dzieląc należny podatek przez łączną kwotę dochodów (poz. 282 i 283) i mnożąc wynik przez 100.
•        Dla osób rozliczających się wspólnie z małżonkiem lub jako samotnie wychowujące dzieci – należy obliczyć podatek od połowy sumy dochodów z pozycji 282, 283 i 284, a następnie ustalić procent w analogiczny sposób: podatek dzieli się przez połowę tej sumy i mnoży przez 100.

Ostatecznie wyliczony podatek należy wpisać w pozycji 286 deklaracji:

•             osoby rozliczające się indywidualnie – wpisują kwotę bez zmian,
•        osoby rozliczające się wspólnie z małżonkiem lub samotnie wychowujące dzieci – mnożą podatek przez dwa i wpisują w odpowiednie miejsce

Jeżeli w poz. 6 zaznaczono kwadrat nr 2, 3 albo 4, tak obliczony podatek należy pomnożyć przez dwa; jeżeli wynik jest liczbą ujemną, należy wpisać 0.

287

Doliczenia do podatku. Należy wpisać tytuł doliczenia do podatku z poz. 288. Te pole formularza podatkowego powinno zostać uzupełnione przez osoby, które m.in.:

•         korzystały z ulgi podatkowej na cele mieszkaniowe, a w trakcie roku podatkowego:
•         wycofały wkład mieszkaniowy lub budowlany ze spółdzielni,
•         zmieniły przeznaczenie nieruchomości z mieszkalnego na użytkowy,
•       otrzymały zwrot wcześniej odliczonych kosztów (chyba że kwoty te zostały uwzględnione jako dochód do opodatkowania),
•        zrezygnowały z oszczędności zgromadzonych w kasie mieszkaniowej, chyba że środki te zostały przeznaczone zgodnie z celem systematycznego oszczędzania po zakończeniu wymaganego okresu,
•       przeniosły prawa do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na inną osobę niż dziecko własne lub przysposobione,
•         sprzedały grunt lub prawo do jego wieczystego użytkowania,
•        są zobowiązane do doliczenia wcześniej odliczonych kwot z tytułu zwrotu uzyskanego w danym roku podatkowym – w całości lub części,
•       muszą ująć w podatku różnicę wynikającą z przepisów art. 30ca ust. 13 ustawy, np. z powodu cofnięcia zgłoszenia, odrzucenia wniosku o rejestrację czy odmowy udzielenia prawa ochronnego do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. 

288

Doliczenia do podatku. Te pole formularza podatkowego powinno zostać uzupełnione przez osoby wskazane powyżej w poz. 287.

289

Podatek zapłacony za granicą – zgodnie z art. 27 ust. 9 i 9a ustawy (przeliczony na złote). Pozycja przeznaczona dla podatników, którzy osiągnęli dochody z pracy lub innych źródeł zlokalizowanych poza granicami Polski, a w ich przypadku stosowana jest metoda odliczenia podatku zapłaconego za granicą. Zgodnie z tą metodą, podatek uiszczony za granicą można odjąć od podatku należnego w Polsce, liczonego od całości uzyskanych dochodów w danym roku. Należy jednak pamiętać, że wysokość tego odliczenia nie może być większa niż część podatku krajowego, która proporcjonalnie przypada na dochody zagraniczne, wyliczone przed zastosowaniem odliczenia. Metoda ta znajduje zastosowanie m.in. w przypadku dochodów pochodzących z Austrii oraz Stanów Zjednoczonych. Korzystają z niej również podatnicy osiągający dochody z pracy lub innych źródeł znajdujących się w krajach, z którymi Polska nie ma podpisanej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, lub gdy źródło przychodu znajduje się na terytorium takiego państwa.

290

Podatek zapłacony za granicą – zgodnie z art. 27 ust. 9 i 9a ustawy (przeliczony na złote). Pozycja przeznaczona dla podatników, którzy osiągnęli dochody z pracy lub innych źródeł zlokalizowanych poza granicami Polski, a w ich przypadku stosowana jest metoda odliczenia podatku zapłaconego za granicą. Zgodnie z tą metodą, podatek uiszczony za granicą można odjąć od podatku należnego w Polsce, liczonego od całości uzyskanych dochodów w danym roku. Należy jednak pamiętać, że wysokość tego odliczenia nie może być większa niż część podatku krajowego, która proporcjonalnie przypada na dochody zagraniczne, wyliczone przed zastosowaniem odliczenia. Metoda ta znajduje zastosowanie m.in. w przypadku dochodów pochodzących z Austrii oraz Stanów Zjednoczonych. Korzystają z niej również podatnicy osiągający dochody z pracy lub innych źródeł znajdujących się w krajach, z którymi Polska nie ma podpisanej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, lub gdy źródło przychodu znajduje się na terytorium takiego państwa.

291

Podatek. Do kwoty z poz. 286 należy dodać kwotę z poz. 288 i odjąć sumę kwot z poz. 289 i 290. Jeżeli różnica jest liczbą ujemną, należy wpisać 0.

292 -293

Odliczenia od podatku – wykazane w części C załącznika PIT/O. Suma odliczanych kwot nie może przekroczyć podatku z poz. 291.

294

Podatek po odliczeniach. Od kwoty z poz. 291 należy odjąć sumę kwot z poz. 292 i 293.

295

Odliczenia od podatku wydatków mieszkaniowych – wykazane w części C.2. załącznika PIT/D. Odliczenia nie mogą przekroczyć kwoty z poz. 294. Nadwyżka odliczeń ponad kwotę z poz. 294 podlega odliczeniu w następnych latach.

296

Podatek należny (po zaokrągleniu do pełnych złotych). W tej pozycji podatnicy wpisują należny podatek po jego zaokrągleniu do pełnych złotych – zgodnie z zasadą, że kwoty kończące się na mniej niż 50 groszy zaokrągla się w dół, a te równe lub wyższe niż 50 groszy – w górę.

297

Suma należnych zaliczek za rok podatkowy, w tym zaliczek pobranych przez płatników lub przekazanych płatnikom (spółkom nieruchomościowym). Należy uwzględnić łączną wartość zaliczek wykazanych wcześniej w części E, czyli w pozycjach 134, 192, 195 i 196.

298

Różnica między podatkiem należnym a sumą należnych zaliczek za rok podatkowy, w tym zaliczek pobranych przez płatników lub przekazanych płatnikom (spółkom nieruchomościowym). Podatnik wpisuje nadwyżkę podatku należnego nad sumą wpłaconych zaliczek, obliczoną jako różnica między kwotą z pozycji 296 a wartością z pozycji 297.

299

Różnica między sumą należnych zaliczek za rok podatkowy, w tym zaliczek pobranych przez płatników lub przekazanych płatnikom (spółkom nieruchomościowym), a podatkiem należnym. Służy do wskazania sytuacji odwrotnej – czyli gdy suma zapłaconych zaliczek przewyższa należny podatek. W tym przypadku należy odjąć kwotę z pozycji 296 od tej z pozycji 297. Jeżeli różnica jest ujemna, należy wpisać 0.

L.1. ZALICZKI, O KTÓRYCH MOWA W ART. 44 UST. 1 USTAWY, ORAZ PODATEK, O KTÓRYM MOWA W ART. 30G USTAWY – PODATNIK

300 - 351

W tych pozycjach formularza podatkowego należy ująć:

•               zaliczki na podatek dochodowy, zarówno należne, jak i wpłacone, zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy,
•         podatek od przychodów z budynków – w części dotyczącej zarówno należności, jak i dokonanych wpłat – określony w art. 30g ustawy.

Obowiązek wypełnienia pozycji związanych z zaliczkami dotyczy również podatników prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, którzy rozliczają dochody na podstawie ksiąg podatkowych, zgodnie z art. 44 ust. 14 ustawy.

L.2. ZALICZKI, O KTÓRYCH MOWA W ART. 44 UST. 1 USTAWY, ORAZ PODATEK, O KTÓRYM MOWA W ART. 30G USTAWY – MAŁŻONEK

352 - 403

Te pola należy uzupełnić analogicznie jak pola w poz. 300 – 351 w odniesieniu do małżonka.

404 -405

Składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne. Należy wykazać składki, o których mowa w art. 27f ust. 9 ustawy. W przypadku obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka, rodziców zastępczych, którzy pozostają w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, należy wypełnić zarówno poz. 404, jak i poz. 405. Zasada ta obejmuje również podatnika, który zawarł związek małżeński przed rozpoczęciem roku podatkowego, a jego małżonek zmarł w trakcie roku podatkowego. W tych pozycjach podatnik powinien wpisać łączną wartość składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, które uprawniają do dodatkowego zwrotu z tytułu ulgi prorodzinnej. Kwota ta obejmuje:

•        składki na ubezpieczenia społeczne, które można odliczyć od dochodu w deklaracji PIT-37, a w przypadku małżonka składającego osobne zeznanie – także w PIT-36;
•        składki społeczne zapłacone z własnych środków przez podatnika lub małżonka od przychodów objętych ulgami: dla młodych, powracających z zagranicy, rodzin wielodzietnych (4+) lub seniorów pozostających aktywnymi zawodowo. Do tej sumy nie wlicza się składek zapłaconych od dochodów z działalności gospodarczej rozliczanej według zasad z art. 30c, 30ca ustawy o PIT lub na podstawie ustawy o ryczałcie;
•     składki zdrowotne opłacone z własnych środków, zgodnie z przepisami ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanej ze środków publicznych. Należy pominąć składki wykazane już w zeznaniach PIT-36L, PIT-28 lub odliczone w PIT-16A.

Informacje o składkach, o których mowa powyżej, znajdują się w formularzu PIT-11 w pozycjach 95, 96, 97 i 122, a także w pozycjach 53 formularzy PIT-40A lub PIT-11A.  Natomiast w pozycjach 406 i 407 należy wskazać różnicę pomiędzy całością przysługującego odliczenia z tytułu ulgi na dzieci a tą częścią ulgi, która została już uwzględniona w podatku w części G formularza.

406 - 407

Różnica między kwotą przysługującego odliczenia a kwotą odliczoną w zeznaniu podatkowym.  Podatnik – od sumy kwot z poz. 7 części E załącznika PIT/O należy odjąć kwotę wykazaną w części C tego załącznika w kolumnie „podatnik” w wierszu „Ulga na dzieci”. Małżonek – od sumy kwot z poz. 8 części E załącznika PIT/O należy odjąć kwotę wykazaną w części C tego załącznika w kolumnie „małżonek” w wierszu „Ulga na dzieci”. Poz. 407 wypełnia się jedynie w przypadku łącznego opodatkowania dochodów małżonków.

408

Dodatkowy zwrot z tytułu ulgi na dzieci. Suma kwot z poz. 406 i 407, nie więcej niż suma kwot z poz. 404 i 405. W przypadku obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka, rodziców zastępczych, którzy pozostają w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy i składają odrębne zeznania PIT-36 albo PIT-37, suma kwot z poz. „Dodatkowy zwrot z tytułu ulgi na dzieci” zeznań PIT-36 i PIT-37, każdego z małżonków, nie może przekroczyć sumy składek z poz. 404 i 405. Na podstawie art. 72 § 1a Ordynacji podatkowej dodatkowy zwrot z tytułu ulgi na dzieci traktuje się na równi z nadpłatą.

409

Suma wpłaconych zaliczek, zaliczek pobranych przez płatników lub przekazanych płatnikom (spółkom nieruchomościowym) oraz wpłaconego podatku, o którym mowa w art. 30g ustawy. W tej pozycji podatnicy powinni wykazać wartość wpłaconych zaliczek, zaliczek pobranych przez płatników lub przekazanych płatnikom (np. spółkom nieruchomościowym), a także zapłacony podatek, o którym mowa w art. 30g ustawy.

410

Różnica między należnym podatkiem, o którym mowa w art. 30g ustawy, a podatkiem należnym. Od sumy kwot z poz. 337 i 389 należy odjąć kwotę z poz. 296. Jeżeli wynik jest liczbą ujemną, należy wpisać 0.

411 - 412

Zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 29, 30 i 30a ustawy, jeżeli podatek ten nie został pobrany przez płatnika, z wyjątkiem podatku wykazanego w poz. 413-416 oraz w części O (po zaokrągleniu do pełnych złotych). W tych pozycjach należy wykazać podatek dochodowy w formie ryczałtu, o którym mowa w artykułach 29, 30 i 30a ustawy, pod warunkiem, że podatek ten nie został pobrany przez płatnika. Wyjątek stanowią podatki:

·       wykazane w pozycjach 413 i 414, dotyczące przychodów (dochodów) wymienionych w art. 30a ust. 1 pkt 1–5 ustawy, osiągniętych za granicą, takich jak:

·       odsetki od udzielonych pożyczek, o ile nie są one przedmiotem działalności gospodarczej,

·       odsetki i dyskonto od papierów wartościowych oraz wykup obligacji przez emitenta, jeśli wiążą się z należnościami okresowymi,

·       odsetki i inne przychody z zgromadzonych środków pieniężnych na rachunkach podatnika lub innych form oszczędzania czy inwestowania prowadzonych przez uprawnione podmioty, z wyłączeniem środków związanych z działalnością gospodarczą,

·       dywidendy oraz inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych,

·       świadczenia z dochodów funduszu kapitałowego, jeżeli statut funduszu przewiduje wypłaty bez umarzania lub wykupu udziałów;

·       wykazane w pozycjach 415 i 416 oraz w części O formularza.

Kwotę ryczałtowego podatku od przychodów, od których nie pobrał go płatnik, oblicza się poprzez pomnożenie przychodu (dochodu) przez właściwą stawkę ryczałtu określoną w ustawie lub w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania. W tej części podatnik wykazuje również kwotę podatku zapłaconego za granicą, o której mowa w art. 30a ust. 9 ustawy, a także różnicę między ryczałtowym podatkiem a podatkiem zapłaconym poza granicami kraju.

413 - 414

Zryczałtowany podatek obliczony od przychodów (dochodów), o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1–5 ustawy, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

415 - 416

Podatek zapłacony za granicą, o którym mowa w art. 30a ust. 9 ustawy (przeliczony na złote). Kwota z poz. 415 nie może przekroczyć kwoty z poz. 413 (podatnik). Kwota z poz. 416 nie może przekroczyć kwoty z poz. 414 (małżonek).

417 - 418

Różnica między zryczałtowanym podatkiem a podatkiem zapłaconym za granicą (po zaokrągleniu do pełnych złotych). Od kwoty z poz. 413 należy odjąć kwotę z poz. 415. Od kwoty z poz. 414 należy odjąć kwotę z poz. 416.

419 - 420

Podatek wykazany w załączniku PIT/IP przy zastosowaniu stawki 5%.

421 - 422

Podatek należny od dochodu wynikającego z cofniętego zezwolenia albo z uchylonej decyzji o wsparciu, jeżeli utrata prawa do zwolnienia nastąpiła w grudniu roku podatkowego, oraz niezapłacony podatek należny od dochodu wynikającego z cofniętego zezwolenia albo z uchylonej decyzji o wsparciu, jeżeli utrata prawa do zwolnienia nastąpiła w innym miesiącu roku podatkowego, na podstawie art. 21 ust. 5c ustawy.

423

PODATEK DO ZAPŁATY. Od sumy kwot z poz. 296, 410, 411, 412, 417, 418, 419, 420, 421 i 422 należy odjąć kwotę z poz. 409. Jeżeli wynik jest liczbą ujemną, należy wpisać 0.

424

PODATEK DO ZAPŁATY POMNIEJSZONY O DODATKOWY ZWROT Z TYTUŁU ULGI NA DZIECI. Od kwoty z poz. 423 należy odjąć kwotę z poz. 408. Jeżeli wynik jest liczbą ujemną, należy wpisać 0.

425

NADPŁATA. Od kwoty z poz. 409 należy odjąć sumę kwot z poz. 296, 410, 411, 412, 417, 418, 419, 420, 421 i 422. Jeżeli wynik jest liczbą ujemną, należy wpisać 0.

426

ŁĄCZNY ZWROT. Od sumy kwot z poz. 408 i 425 należy odjąć kwotę z poz. 423. Jeżeli wynik jest liczbą ujemną, należy wpisać 0.

O.1. ZRYCZAŁTOWANY PODATEK DOCHODOWY – PODATNIK

427 - 438

W tych polach formularza należy ująć kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 44 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obowiązek ten dotyczy osób fizycznych, które nie posiadają miejsca zamieszkania na terenie Polski, a jednocześnie osiągają przychody określone w art. 29 ustawy, przy czym dochody te nie są obsługiwane przez płatnika (np. pracodawcę czy instytucję wypłacającą wynagrodzenie). W takim przypadku, podatnik musi samodzielnie wpłacić podatek na właściwy rachunek urzędu skarbowego, bez oczekiwania na wezwanie, najpóźniej do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu uzyskania przychodu. Wyjątkiem jest podatek należny za grudzień, który należy uiścić przed upływem terminu na złożenie rocznego zeznania podatkowego.

O.2. ZRYCZAŁTOWANY PODATEK DOCHODOWY – MAŁŻONEK

439 - 450

Te pola należy uzupełnić analogicznie jak w poz. 427 - 438 w odniesieniu do małżonka.  

P.1. ODSETKI – PODATNIK

451 - 462

W pozycjach od 451 do 462 należy ująć kwoty odsetek obliczonych na podstawie przepisów art. 22e ust. 1 pkt 4 oraz ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obowiązek ten dotyczy sytuacji, w której podatnik wcześniej zaliczył do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na zakup lub samodzielne wytworzenie składników majątkowych, a następnie – zgodnie z przepisami – musiał włączyć te składniki do ewidencji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. W takim przypadku konieczne jest nie tylko wykazanie tych odsetek w odpowiednich pozycjach formularza, ale także ich opłacenie. Naliczanie odsetek odbywa się za okres liczony od dnia, w którym poniesione wydatki zostały zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów, aż do momentu, w którym dany składnik majątku był używany przez ponad 12 miesięcy, lub został formalnie ujęty jako środek trwały bądź wartość niematerialna i prawna – w zależności od tego, co nastąpiło wcześniej

P.2. ODSETKI – MAŁŻONEK

463 - 474

Analogicznie jak w poz. 451 – 462.

Q.1. NALEŻNE ZALICZKI, O KTÓRYCH MOWA W ART. 44 UST. 1A, 1C I 7 USTAWY – PODATNIK

475 - 486

W tych polach formularza podatkowego należy wskazać zaliczki na podatek dochodowy należne za poszczególne miesiące roku podatkowego, zgodnie z przepisami art. 44 ust. 1a, 1c oraz 7 ustawy. Chodzi tu o kwoty uprzednio wykazane w części K formularza, które podatnik był zobowiązany opłacić za dany rok. Obowiązek samodzielnego wyliczania i wpłacania tych zaliczek dotyczy osób uzyskujących dochody:

·       z pracy najemnej, emerytury lub renty, otrzymywanych bezpośrednio z zagranicy, czyli bez udziału krajowego płatnika,

·       z tytułu działalności osobistej, o której mowa w art. 13 pkt 2, 4 oraz 6–9 ustawy, również bez pośrednictwa płatnika.

Dodatkowo, osoby uzyskujące przychody z tzw. innych źródeł – w ramach umów podlegających pod przepisy prawa cywilnego, takich jak umowa zlecenia czy o dzieło – mogą zdecydować się na opłacanie zaliczek miesięcznych w ciągu roku. Jeżeli podatnik zdecyduje się na wpłatę pierwszej zaliczki w trakcie roku podatkowego, jest zobowiązany kontynuować te wpłaty co miesiąc – od kolejnych dochodów uzyskanych z tego samego źródła – aż do końca roku podatkowego.

Q.2. NALEŻNE ZALICZKI, O KTÓRYCH MOWA W ART. 44 UST. 1A, 1C I 7 USTAWY – MAŁŻONEK

487 - 498

Analogicznie jak w poz. 475 – 486 w odniesieniu do małżonka.

499

Dochody (przychody). Pozycję tę w deklaracji wypełniają osoby fizyczne posiadające nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. Obowiązek ten dotyczy podatników, którzy osiągnęli dochody (lub przychody) z następujących źródeł:

·       odsetek oraz dyskonta wynikających z posiadania papierów wartościowych,

·       środków uzyskanych z wykupu obligacji przez ich emitenta, jeżeli wiążą się one z wypłatą okresowych świadczeń,

·       dywidend oraz innych form udziału w zyskach osób prawnych,

·       świadczeń wypłacanych uczestnikom funduszy kapitałowych, o ile statut tych funduszy przewiduje możliwość dystrybucji zysków bez konieczności umarzania, wykupu czy unieważniania tytułów uczestnictwa.

Pozycja ta dotyczy tylko tych przypadków, w których należny podatek został pobrany przez płatnika zgodnie z art. 30a ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

500

Należy wskazać numer wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego (numer KRS) organizacji pożytku publicznego wybranej z wykazu prowadzonego na podstawie odrębnych przepisów. Wykaz OPP można znaleźć na stronie Narodowego Instytutu Wolności. Zachęcamy do wsparcia naszej Fundacji i wpisania jej numeru KRS – AKADEMIA LIDERÓW INNOWACJI I PRZEDSIĘBIORCZOŚCI DR. BOGUSŁAWA FEDERA numer KRS 0000318482

501

Należy wpisać wnioskowaną kwotę, która nie może przekroczyć 1,5% kwoty z poz. 296, po zaokrągleniu do pełnych dziesiątek groszy w dół. Przekazanie tej kwoty możliwe jest pod warunkiem, że zeznanie podatkowe zostanie złożone w ustawowym terminie (czyli do końca kwietnia), albo że korekta zeznania zostanie złożona w ciągu miesiąca od tego terminu (czyli najpóźniej do końca maja).

502

W tym polu można wskazać cel szczegółowy OPP, na który chcemy przekazać 1,5% podatku może to być np. imię i nazwisko konkretnego podopiecznego fundacji itp. Zachęcamy do wsparcia naszej Fundacji i wpisania jej numeru KRS – AKADEMIA LIDERÓW INNOWACJI I PRZEDSIĘBIORCZOŚCI DR. BOGUSŁAWA FEDERA numer KRS 0000318482

503

Zaznaczając kwadrat „wyrażam zgodę” podatnik zezwala na przekazanie OPP swojego imienia, nazwiska i adresu, wraz z informacją o kwocie z poz. 501.

504

Informacje dodatkowe np. ułatwiające kontakt z podatnikiem

(telefon, e-mail).

505

Formularz PIT/B służy do przedstawienia informacji o wysokości dochodu lub poniesionej straty z pozarolniczej działalności gospodarczej osiągniętej w danym roku podatkowym. Załącznik ten powinni złożyć podatnicy, którzy w trakcie roku prowadzili działalność gospodarczą poza sektorem rolniczym. W formularzu wykazuje się przychody, poniesione koszty, osiągnięty dochód bądź stratę – zarówno z działalności prowadzonej samodzielnie, jak i w ramach spółek osobowych, czyli takich, które nie posiadają osobowości prawnej, a w których podatnik występuje jako wspólnik. W przypadku zarówno indywidualnego rozliczenia, jak i wspólnego opodatkowania dochodów małżonków, każdy z małżonków, który prowadził taką działalność, wypełnia własny egzemplarz załącznika PIT/B.

506

Formularz PIT/BR zawiera informacje dotyczące odliczenia kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową (B+R) od podstawy obliczenia podatku za dany rok podatkowy. Załącznik ten składają osoby prowadzące działalność gospodarczą, które korzystają z tzw. ulgi B+R, umożliwiającej odliczenie od podstawy opodatkowania określonych kosztów kwalifikowanych (wskazanych w art. 26e ustawy), poniesionych w związku z realizacją działalności badawczo-rozwojowej. Obowiązek wypełnienia formularza dotyczy również podatników, którzy na podstawie art. 26ea ustawy mają prawo do zwrotu niewykorzystanej części ulgi B+R. Zarówno w przypadku wspólnego rozliczenia małżonków, jak i wtedy, gdy każde z nich składa zeznanie oddzielnie, formularz PIT/BR musi zostać wypełniony osobno przez każdego z małżonków.

507

Formularz PIT/DS służy do przedstawienia wysokości dochodu lub poniesionej straty z tytułu działów specjalnych produkcji rolnej w danym roku podatkowym. Załącznik ten przeznaczony jest dla podatników, którzy osiągają przychody z tej formy działalności rolniczej i rozliczają się na podstawie ksiąg rachunkowych lub podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W formularzu należy ująć informacje dotyczące działów specjalnych prowadzonych samodzielnie, we współpracy z innymi osobami, bądź w ramach spółek nieposiadających osobowości prawnej. Należy tam wykazać przychody, poniesione koszty, uzyskany dochód lub stratę z tej działalności. Zarówno w przypadku wspólnego rozliczenia z małżonkiem, jak i oddzielnego składania zeznań podatkowych, każdy z małżonków musi wypełnić osobny formularz PIT/DS, jeżeli uzyskuje dochody z działów specjalnych produkcji rolnej.

508

Formularz PIT/IP zawiera dane dotyczące osiągniętego dochodu lub poniesionej straty z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz wysokości należnego podatku dochodowego za dany rok podatkowy. Załącznik ten przeznaczony jest dla podatników, którzy korzystają z preferencyjnego opodatkowania dochodów z IP (Intellectual Property), polegającego na zastosowaniu stawki podatkowej w wysokości 5% do dochodów pochodzących z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku zarówno indywidualnego rozliczenia, jak i wspólnego opodatkowania dochodów małżonków, każdy z małżonków zobowiązany jest do wypełnienia oddzielnego załącznika PIT/IP, jeśli uzyskuje przychody objęte tą preferencją.

509

Formularz SSE-R służy do rozliczenia podatku dochodowego od dochodów osiąganych z tytułu prowadzonej działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia. Formularze przeznaczone są dla podatników podatku dochodowego będących beneficjentami pomocy w rozumieniu przepisów o pomocy publicznej oraz będących wspólnikami spółek osobowych, w tym spółek cywilnych, z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej zgodnie z ustawą z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2015 r. poz. 282), na podstawie zezwolenia wydanego przed dniem 1 stycznia 2001 r. i zmienionego stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U. poz. 1840, z późn. zm.).

510

Formularz PIT/SE służy do przedstawienia informacji o dochodzie uzyskanym z działalności gospodarczej prowadzonej na obszarze specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub decyzji o udzieleniu wsparcia. Załącznik ten wypełniają osoby fizyczne podlegające podatkowi dochodowemu, które prowadzą działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnicy spółek nieposiadających osobowości prawnej, jeśli korzystają z przewidzianych w przepisach form pomocy publicznej. Obowiązek złożenia formularza dotyczy również wspólników spółek cywilnych oraz przedsiębiorstw w spadku, jeśli prowadzą działalność objętą wsparciem na tych zasadach.

511

Formularz PIT/D składają osoby, które korzystają z odliczeń od dochodu lub podatku związanych z wydatkami mieszkaniowymi, w tym m.in. z tytułu spłaty odsetek od kredytów lub pożyczek zaciągniętych na cele mieszkaniowe (tzw. ulga odsetkowa). W przypadku małżonków, którzy nie są w separacji orzeczonej przez sąd — zarówno rozliczających się wspólnie, jak i indywidualnie — składany jest jeden formularz PIT/D, zawierający dane identyfikacyjne obojga małżonków. Podatnicy dokonujący po raz pierwszy odliczeń w ramach ulgi odsetkowej, zgodnie z przepisami art. 9 ustawy z 16 listopada 2006 r., muszą wraz z PIT/D dołączyć oświadczenie PIT-2K. W sytuacji, gdy małżonkowie rozliczają się osobno i korzystają z ulgi mieszkaniowej, formularz PIT/D dołącza się do zeznania jednego z nich. W zeznaniu drugiego małżonka należy podać jego identyfikator podatkowy, imię i nazwisko oraz urząd skarbowy, do którego złożono PIT/D.

512

Formularz PIT-2K przeznaczony jest dla osób fizycznych, które zgłaszają rozpoczęcie korzystania z ulgi odsetkowej oraz wskazują łączną kwotę poniesionych wydatków na inwestycje mieszkaniowe. Ten załącznik należy dołączyć do tego samego rocznego zeznania podatkowego PIT, wraz z którym składany jest formularz PIT/D.

513

Formularz PIT/M zawiera informacje o dochodach małoletnich dzieci, które są opodatkowane wspólnie z dochodami rodziców za dany rok podatkowy. Każdy podatnik, niezależnie od wybranej formy rozliczenia — czy to indywidualnie, wspólnie z małżonkiem, czy jako osoba samotnie wychowująca dzieci — musi oddzielnie wypełnić załącznik PIT/M.

514

Formularz PIT/O składają osoby, które korzystają ze zwolnienia przewidzianego dla rodzin z co najmniej czworgiem dzieci (ulga 4+) lub dokonują odliczeń od dochodu, takich jak darowizny, wydatki na cele rehabilitacyjne, koszty korzystania z Internetu, wpłaty na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego, wydatki na przedsięwzięcia termomodernizacyjne, remonty zabytków czy składki na związki zawodowe. Formularz ten służy także do odliczeń od podatku, na przykład z tytułu wychowywania dzieci, z wyłączeniem ulg związanych z wydatkami mieszkaniowymi. W przypadku wspólnego rozliczenia małżonków należy złożyć jeden wspólny PIT/O, w którym należy uzupełnić dane zarówno podatnika, jak i małżonka. Natomiast jeśli małżonkowie rozliczają się oddzielnie, PIT/O składa ten z nich, kto korzysta z przysługujących odliczeń. Gdy z ulg korzystają oboje małżonkowie, każdy z nich wypełnia własny formularz PIT/O i dołącza go do swojego zeznania, podając w nim dane identyfikacyjne obu małżonków oraz wykazując kwotę swojego odliczenia w części dotyczącej podatnika.

515

PIT/ZG to załącznik, który zawiera informacje o dochodach lub przychodach uzyskanych za granicą oraz o podatku zapłaconym za dany rok podatkowy. Składają go podatnicy, którzy w roku podatkowym osiągnęli przychody lub dochody z działalności prowadzonej poza granicami Polski lub z zagranicznych źródeł, które podlegają opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 27 ust. 8, 9 i 9a ustawy. W tym dokumencie podatnik wykazuje dochody lub przychody zagraniczne oraz podatek zapłacony za granicą, jeśli ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia podatku zagranicznego. Załącznik PIT/ZG jest składany wraz z deklaracją PIT-36 i musi być sporządzony osobno dla każdego kraju, z którego pochodzi dochód lub przychód. W przypadku wspólnego rozliczania dochodów lub przychodów małżonków, jak również gdy rozliczają się oni indywidualnie, każdy z nich zobowiązany jest do osobnego wypełnienia załącznika PIT/ZG.

516

PIT/Z to załącznik zawierający dane o wysokości dochodu lub straty z pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej przez podatników korzystających ze zwolnienia określonego w art. 44 ust. 7a ustawy, uzyskanych lub poniesionych w danym roku podatkowym. W sytuacji, gdy małżonkowie rozliczają się wspólnie albo indywidualnie, każdy z nich ma obowiązek osobno wypełnić załącznik PIT/Z.

517

PIT/MIT to załącznik zawierający informacje o środkach trwałych oraz podstawie opodatkowania, który składa podatnik zobowiązany do uiszczenia podatku określonego w art. 30g ustawy za dany rok podatkowy. W sytuacji wspólnego rozliczania małżonków lub gdy rozliczają się oni oddzielnie, każdy z małżonków jest zobowiązany do samodzielnego wypełnienia załącznika PIT/MIT.

518

PIT/PM to załącznik zawierający informacje o wartości rynkowej składników majątku tymczasowo przeniesionych poza granice Polski w danym roku podatkowym. Dokument ten składają podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, którzy przenieśli swoje składniki majątkowe poza terytorium kraju na czas określony. W załączniku należy podać wartość rynkową tych składników oraz planowaną datę ich powrotu do Polski, jeśli do momentu składania zeznania majątek nadal znajduje się za granicą. W przypadku wspólnego rozliczenia małżonków lub rozliczania się przez nich indywidualnie, każdy z nich zobowiązany jest do osobnego wypełnienia załącznika PIT/PM.

519

PIT/NZI to załącznik zawierający dane o wartości rynkowej składnika majątku, ustalonej w państwie członkowskim Unii Europejskiej, służącej do naliczania podatku równoważnego podatkowi od niezrealizowanych zysków. Ten dokument składają podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, którzy wprowadzili składnik majątku spoza Polski i ustalili jego wartość zgodnie z zasadami obowiązującymi w kraju UE, gdzie naliczany jest tzw. exit tax. W przypadku wspólnego rozliczenia małżonków lub ich indywidualnego rozliczania, każdy z nich powinien złożyć oddzielny załącznik PIT/NZI.

520

W tym polu należy wskazać certyfikat rezydencji, składany razem z zeznaniem podatkowym, potwierdza miejsce zamieszkania podatnika do celów podatkowych. Obowiązek dostarczenia tego dokumentu spoczywa na osobach, które mają miejsce zamieszkania podatkowego w państwie członkowskim Unii Europejskiej, innym kraju Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej, a które — zgodnie z art. 45 ust. 7a ustawy — zdecydowały się na opodatkowanie dochodów małżonków, osób samotnie wychowujących dzieci lub przychodów określonych w art. 29 ust. 1 ustawy, według zasad przewidzianych w art. 27 ust. 1, czyli przy zastosowaniu skali podatkowej.

521

W tym polu należy wskazać, kto załącza PIT/D do swojego zeznania podatkowego:

1.      Podatnik

2.      Małżonek

522

W polu należy podać kod formularza, do którego został dołączony załącznik PIT/D (zaznaczyć właściwy kwadrat):

1.      PIT-28

2.      PIT-36

3.      PIT-37

523

Należy wskazać identyfikator podatkowy, nazwisko i imię małżonka oraz urząd, do którego został złożony załącznik PIT/D.

524

Jeżeli z zeznania wynika nadpłata, w tej części można wskazać rachunek bankowy lub rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej

(SKOK), inny niż związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, na który ma nastąpić jej zwrot. Podaje się rachunek, którego posiadaczem (współposiadaczem) jest podatnik lub małżonek. Wskazanie rachunku, którego posiadaczem (współposiadaczem) nie jest podatnik, a jest nim małżonek, jest możliwe jedynie w przypadku zaznaczenia w poz. 6 kwadratu nr 2. Wskazany rachunek aktualizuje poprzednio zgłoszony rachunek służący do zwrotu podatku lub nadpłaty osoby wskazanej w poz. 524. W tym polu należy wskazać osobę zgłaszającą rachunek, czy jest to podatnik (kwadrat 1), czy małżonek (kwadrat 2). Kwadrat nr 2 można zaznaczyć wyłącznie w przypadku zaznaczenia w poz. 6 kwadratu nr 2.

525

Posiadacz rachunku (należy wskazać imię i nazwisko posiadacza, a w przypadku, gdy jest to rachunek wspólny – imiona i nazwiska wszystkich

współposiadaczy).

526

Kraj siedziby banku (oddziału) (uzupełnić wyłącznie, gdy wskazano rachunek zagraniczny).

527

Należy podać walutę, w której jest prowadzony rachunek.

528

Pełny numer rachunku (w przypadku rachunku zagranicznego należy podać kod SWIFT).

529

Należy wskazać osobę posiadającą ważną Kartę Dużej Rodziny. Kwadrat nr 2 można zaznaczyć wyłącznie w przypadku zaznaczenia w poz. 6 kwadratu nr 2. Wypełnienie tej pozycji nie jest jednak obowiązkowe. Umożliwia podatnikom legitymującym się Kartą Dużej Rodziny uzyskanie szybszego zwrotu podatku.

530

Należy złożyć odręczny podpis podatnika. Jeżeli deklaracja składana jest przez pełnomocnika należy to pole pozostawić puste. Pełnomocnik podpisuje się w poz. 532.

531

W tym polu podpis składa małżonek.

532

Podpisuje pełnomocnik, który składa deklarację w imieniu podatnika. W takim przypadku do deklaracji trzeba dołączyć pełnomocnictwo wraz z opłatą skarbową w wysokości 17 zł. Pełnomocnik wypełnia deklarację danymi podatnika, a własny podpis składa jedynie na dokumencie zamiast podatnika. W przypadku wspólnego rozliczenia małżonków, pełnomocnictwo do podpisania zeznania podatkowego jest ważne tylko wtedy, gdy zostało udzielone temu samemu pełnomocnikowi przez obydwoje małżonków. Podpis złożony przez pełnomocnika zastępuje podpisy małżonków, którzy nie muszą wówczas podpisywać deklaracji osobiście.