Jak wypełnić PIT 28
Zobacz, jak rozliczyć ryczałt i najem krok po kroku

E.1.   ODLICZENIA OD PRZYCHODÓW NA PODSTAWIE ART. 11 UST. 1 USTAWY

96

Pole przeznaczone jest do wpisania kwoty straty, którą podatnik chce odliczyć od ryczałtu, a która powstała wcześniej w tym samym źródle przychodów, ale w okresie, gdy dochód był opodatkowany według skali podatkowej lub podatkiem liniowym. Strata z danego źródła może zostać rozliczona w ciągu kolejnych pięciu lat podatkowych, pod warunkiem że w żadnym z tych lat nie zostanie odliczona kwota przekraczająca 50% wysokości tej straty. Dopuszcza się również odliczenie łącznej wartości strat poniesionych w ciągu pięciu lat bezpośrednio poprzedzających rok, w którym dokonuje się odliczenia — jednak w każdym roku nie więcej niż 50% rocznej straty. Wyjątkowo, jeżeli całkowita strata nie przekracza 2 mln zł, podatnik może odliczyć ją w całości już w jednym roku podatkowym (czyli nawet 100%). Odliczenie straty nie obniża dochodu, lecz przychód wykazany w deklaracji.

97

Pole przeznaczone jest do wpisania kwoty składek na ubezpieczenie społeczne, które zostały faktycznie opłacone przez podatnika w danym roku podatkowym pod warunkiem, że nie zostały ujęte w kosztach uzyskania przychodów i nie zostały odliczone od dochodu w inny sposób. Pod uwagę bierze się wyłącznie rzeczywiście zapłacone składki, a nie kwoty należne, których podatnik jeszcze nie uregulował. Możliwe jest natomiast uwzględnienie zaległych składek za wcześniejsze lata, o ile zostały one opłacone w trakcie bieżącego roku. Nie ma wymogu, by odliczana składka była bezpośrednio związana z działalnością objętą ryczałtem. Kluczowe jest, aby składka została opłacona i nie była wcześniej rozliczona podatkowo – ani jako koszt, ani w inny sposób.

98

Służy do wykazania łącznej wartości przysługujących ulg i odliczeń wskazanych w formularzu PIT/O, pod warunkiem, że nie zostały one wcześniej odliczone od dochodu zgodnie z ustawą o PIT. Suma ulg nie może przekroczyć łącznej kwoty przychodu.

W tym miejscu podatnik wpisuje całkowitą kwotę odliczeń bez zaokrągleń do pełnych złotych, wynikającą m.in. z:

·       Wpłat dokonanych na IKZE (Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego) – do wysokości ustalonej przepisami prawa dotyczącymi tych kont.

·       Wydatków poniesionych w celach rehabilitacyjnych lub ułatwiających codzienne funkcjonowanie, dotyczących osoby niepełnosprawnej – zarówno podatnika, jak i osoby będącej na jego utrzymaniu.

·       Kosztów związanych z korzystaniem z Internetu – poniesionych w danym roku podatkowym.

·       Darowizn przekazanych na cele określone ustawą PIT, np. organizacje pożytku publicznego, kult religijny czy cele charytatywne.

·       Darowizn przeznaczonych na odbudowę zabytków.

·       Składek członkowskich przekazanych na rzecz związków zawodowych.

99

Służy do wykazania wartości przychodu po dokonaniu stosownych odliczeń. Oblicza się je jako różnicę pomiędzy łącznymi przychodami podatnika a sumą:

·       ulg odliczanych od przychodu,

·       zapłaconych składek na ubezpieczenia społeczne,

·       strat podatkowych z poprzednich lat.

Kwoty nie należy jej zaokrąglać, lecz wpisać w dokładnej wysokości (z groszami).

E.2.   ODLICZENIA OD PRZYCHODÓW WYDATKÓW MIESZKANIOWYCH

100

Dotyczy wyłącznie tych podatników, którzy na podstawie praw nabytych mają prawo odliczać od dochodu (lub podatku) odsetki od kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe – ulga odsetkowa.

Prawo do odliczenia przysługuje na odsetki od:

·       kredytu mieszkaniowego,

·       kredytu lub pożyczki zaciągniętej w celu spłaty kredytu mieszkaniowego,

·       kolejnych kredytów lub pożyczek zaciągniętych na spłatę poprzednich zobowiązań tego typu.

Pole należy wypełnić kwotą w formularza PIT-D. Osoby korzystające z tego odliczenia po raz pierwszy muszą wraz z deklaracją złożyć także formularz PIT-2K. Kwota odliczanych odsetek nie może być większa niż kwota w poz. 99 (przychód po odliczeniach).

101

Przychód po odliczeniu odsetek – należy odjąć od kwoty wskazanej w poz. 99 (przychód po odliczeniach) kwotę wskazaną w poz. 100 (ulga odsetkowa).

102

Pole jest wypełniane przez podatnika, który korzysta z ulg mieszkaniowych na podstawie praw nabytych. W tym polu należy podać kwotę rzeczywiście odliczoną w danym roku podatkowym. Kwota ta nie może być wyższa niż kwota wskazana w pozycji 101 (przychód po odliczeniu odsetek). Nadwyżka, której nie udało się odliczyć w bieżącym roku, nie jest ujmowana, lecz zostaje przeniesiona na kolejny rok.

E.3.   ODLICZENIA Z CZĘŚCI E.1. I E.2.

103

Odliczenia z części E.1. i E.2. – należy zsumować kwoty z poz. 96 (straty z ubiegłych lat), 97 (składki na ubezpieczenie społeczne), 98 (odliczenia wskazane w części B załącznika PIT/O), 100 (Ulga odsetkowa – wskazana w części b.1. załącznika PIT/D) oraz 102 (Odliczenia mieszkaniowe – wskazane w części B.1. załącznika PIT/D).

E.4.   ODLICZENIA NA PODSTAWIE ART. 11 UST. 1A I 3A USTAWY

104

W tym polu należy wykazać składki na ubezpieczenie zdrowotne, które podlegają odliczeniu od przychodu. Odliczenie może obejmować maksymalnie 50% sumy składek faktycznie opłaconych przez podatnika. Odliczeń dokonuje się wyłącznie od przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

105

To pole przeznaczone jest na odliczenie związane z korzystaniem z terminala płatniczego. Wysokość tej ulgi nie jest ograniczana procentowym limitem dochodu lub przychodu, co oznacza, że nie obowiązuje tu limit 6%. Odliczeń dokonuje się wyłącznie od przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

ODLICZENIA Z CZĘŚCI E.4.

106

Suma kwot z poz. 104 (Składka na ubezpieczenie zdrowotne) i poz. 105 (Wydatki na nabycie terminala płatniczego).

F.1.   OBLICZENIE PRZYSŁUGUJĄCYCH ODLICZEŃ Z POZ. 103

107

Służy rozdzieleniu kwot ulg podatkowych w zależności od rodzaju przychodu, do którego mają zastosowanie różne stawki ryczałtu. Jeśli podatnik osiąga dochody opodatkowane według kilku różnych stawek, nie może zastosować całej ulgi wyłącznie do przychodu objętego najwyższym podatkiem. Jest zobowiązany rozdzielić przysługujące mu odliczenia proporcjonalnie do udziału poszczególnych przychodów, zgodnie z wartościami procentowymi wykazanymi w polach 74–85. Każda część ulgi powinna zostać przypisana do konkretnego rodzaju przychodu, w takiej proporcji, w jakiej dany przychód pozostaje w stosunku do całkowitej wartości przychodów za dany rok podatkowy. Wartości wykazywane w tych polach należy wpisywać z dokładnością do groszy – bez zaokrąglania do pełnych złotych. Wydatki podlegające odliczeniu od przychodów objętych ryczałtem według stawki 2%. Kwotę z poz. 103 należy pomnożyć przez udział z poz. 74. Kwota wydatków podlegających odliczeniu nie może przekroczyć kwoty przychodu z poz. 50.

108

Wydatki podlegające odliczeniu od przychodów objętych ryczałtem według stawki 3%. Kwotę z poz. 103 należy pomnożyć przez udział z poz. 75. Kwota wydatków podlegających odliczeniu nie może przekroczyć kwoty przychodu z poz. 51.

109

Wydatki podlegające odliczeniu od przychodów objętych ryczałtem według stawki 5,5%. Kwotę z poz. 103 należy pomnożyć przez udział z poz. 76. Kwota wydatków podlegających odliczeniu nie może przekroczyć kwoty przychodu z poz. 52.

110

Wydatki podlegające odliczeniu od przychodów objętych ryczałtem według stawki 8,5%. Kwotę z poz. 103 należy pomnożyć przez udział z poz. 77. Kwota wydatków podlegających odliczeniu nie może przekroczyć kwoty przychodu z poz. 53.

111

Wydatki podlegające odliczeniu od przychodów objętych ryczałtem według stawki 8,5%. Kwotę z poz. 103 należy pomnożyć przez udział z poz. 78. Kwota wydatków podlegających odliczeniu nie może przekroczyć kwoty przychodu z poz. 54.

112

Wydatki podlegające odliczeniu od przychodów objętych ryczałtem według stawki 10%. Kwotę z poz. 103 należy pomnożyć przez udział z poz. 79. Kwota wydatków podlegających odliczeniu nie może przekroczyć kwoty przychodu z poz. 55.

113

Wydatki podlegające odliczeniu od przychodów objętych ryczałtem według stawki 12%. Kwotę z poz. 103 należy pomnożyć przez udział z poz. 80. Kwota wydatków podlegających odliczeniu nie może przekroczyć kwoty przychodu z poz. 56.

114

Wydatki podlegające odliczeniu od przychodów objętych ryczałtem według stawki 12,5%. Kwotę z poz. 103 należy pomnożyć przez udział z poz. 81. Kwota wydatków podlegających odliczeniu nie może przekroczyć kwoty przychodu z poz. 57.

115

Wydatki podlegające odliczeniu od przychodów objętych ryczałtem według stawki 12,5%. Kwotę z poz. 103 należy pomnożyć przez udział z poz. 82. Kwota wydatków podlegających odliczeniu nie może przekroczyć kwoty przychodu z poz. 58.

116

Wydatki podlegające odliczeniu od przychodów objętych ryczałtem według stawki 14%. Kwotę z poz. 103 należy pomnożyć przez udział z poz. 83. Kwota wydatków podlegających odliczeniu nie może przekroczyć kwoty przychodu z poz. 59.

117

Wydatki podlegające odliczeniu od przychodów objętych ryczałtem według stawki 15%. Kwotę z poz. 103 należy pomnożyć przez udział z poz. 84. Kwota wydatków podlegających odliczeniu nie może przekroczyć kwoty przychodu z poz. 60.

118

Wydatki podlegające odliczeniu od przychodów objętych ryczałtem według stawki 17%. Kwotę z poz. 103 należy pomnożyć przez udział z poz. 85. Kwota wydatków podlegających odliczeniu nie może przekroczyć kwoty przychodu z poz. 61.

119

Wydatki podlegające odliczeniu od przychodów określonych przez organ podatkowy na podstawie art. 17 ustawy. W celu obliczenia kwoty wydatków podlegającej odliczeniu od przychodów określonych przez organ podatkowy na podstawie art. 17 ustawy i opodatkowanych różnymi stawkami należy w pierwszej kolejności kwotę z poz. 103 pomnożyć przez właściwe dla poszczególnych przychodów udziały z poz. od 86 do 95, a następnie obliczone w ten sposób wielkości zsumować. Kwoty wydatków podlegające odliczeniu od przychodów opodatkowanych według poszczególnych stawek nie mogą przekroczyć kwot przychodów z odpowiednich poz. od 63 do 72.

F.1.   OBLICZENIE PRZYSŁUGUJĄCYCH ODLICZEŃ Z POZ. 106

120 - 129

Pozycje te przeznaczone są do wykazania odliczeń w ramach konkretnych stawek ryczałtu (jak powyżej) – dotyczą one ulgi związanej z zakupem terminala płatniczego oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne. Warto zaznaczyć, że wspomniane odliczenia mogą zostać zastosowane wyłącznie do wysokości należnego podatku – nie można odliczyć kwoty wyższej niż wartość zobowiązania podatkowego w danym zakresie stawki.

130 - 142

Pozycje te służą do przedstawienia kwot przychodów – z uwzględnieniem podziału na odpowiednie stawki ryczałtu – po uwzględnieniu przysługujących podatnikowi odliczeń. Innymi słowy, wskazuje się tu podstawę opodatkowania, czyli wartość przychodu pomniejszoną o kwoty ulg wykazanych w pozycjach 107–119 oraz 120–129.

143

Suma kwot z poz. 130 do poz. 142.

H.1. ZWIĘKSZENIA PRZYCHODÓW

144

Służy do zsumowania kwot zwiększających przychody podatnika z czterech różnych źródeł. Dotyczy ono sytuacji związanych z niezrealizowanymi płatnościami z tytułu transakcji handlowych oraz uregulowanych wcześniej wierzytelności.

W szczególności w tym miejscu należy wykazać:

·       Zaległe płatności (ujęte w pozycji 18 załącznika PIT/WZR), których podatnik będący dłużnikiem nie uregulował w 2024 roku względem innego przedsiębiorcy. Chodzi o należności za towary lub usługi, w przypadku których minęło co najmniej 90 dni od terminu płatności określonego w fakturze lub umowie (zgodnego z przepisami dotyczącymi maksymalnych terminów płatności między przedsiębiorstwami), a zobowiązanie to do momentu złożenia deklaracji PIT-28 nie zostało ani spłacone, ani sprzedane.

·       Nieuregulowane należności z tytułu sprzedaży produktów roślinnych lub zwierzęcych nieprzetworzonych przemysłowo (pozycja 42 PIT/WZR), które również nie zostały opłacone przez dłużnika w ciągu 90 dni od upływu ustalonego terminu płatności. Do dnia złożenia zeznania PIT-28 również te zobowiązania nie zostały ani uregulowane, ani zbyte.

·       Zobowiązania wynikające z działalności gospodarczej, które wcześniej – jako niezapłacone – zmniejszyły przychody wierzyciela i zostały ujęte w PIT/WZR (pozycja 24). Jeśli jednak w roku 2024 dłużnik spłacił te zobowiązania lub je sprzedał, to wierzyciel powinien uwzględnić tę kwotę w polu 144.

·       Zobowiązania z tytułu sprzedaży nieprzetworzonych przemysłowo produktów roślinnych i zwierzęcych, które wcześniej pomniejszyły przychód wierzyciela, a następnie zostały zapłacone lub sprzedane przez dłużnika. Taka sytuacja, wcześniej ujęta w PIT/WZR w pozycji 48, również skutkuje obowiązkiem wykazania odpowiedniej kwoty przez wierzyciela w pozycji 144.

145 - 155

Należy podać wartość zobowiązań i wierzytelności zwiększających przychody według poszczególnych stawek ryczałtu. Przez ogólną kwotę przychodu ze sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych i pozarolniczej działalności gospodarczej rozumie się sumę kwot z poz. 34, 44, 49 i 73.

156

To łączna wartość wierzytelności i zobowiązań. Należy zsumować kwoty z poz. 145 do poz. 155.

H.2. ZMNIEJSZENIA PRZYCHODÓW

157

Służy dobrowolnemu wykazaniu łącznej wartości zmniejszeń przychodów podatnika sporządzającego deklarację PIT-28, wynikających z czterech określonych sytuacji. Wypełnienie tego pola nie jest obowiązkowe, jednak może być pomocne przy prawidłowym rozliczeniu ulgi.

W szczególności wykazuje się tutaj:

·       Wierzytelności z działalności gospodarczej (poz. 12 zał. PIT-WZR) – dotyczy podatnika będącego wierzycielem, który nie otrzymał zapłaty za towar lub usługę w 2024 r. lub do dnia złożenia zeznania. Musi upłynąć co najmniej 90 dni od terminu zapłaty wskazanego w fakturze lub umowie (termin zgodny z przepisami o maksymalnych terminach zapłaty między przedsiębiorcami), a należność nadal nie może być spłacona ani sprzedana.

·       Należności z tytułu sprzedaży produktów rolnych i zwierzęcych (poz. 36 zał. PIT-WZR) – podobnie jak wyżej, chodzi o sytuację, w której podatnik–wierzyciel nie otrzymał należności za produkty przetworzone w sposób nieprzemysłowy. Także tutaj musi upłynąć 90 dni od terminu zapłaty, a wierzytelność pozostawać nieuregulowana lub niezbyta.

·       Spłata zobowiązań z działalności gospodarczej (poz. 30 zał. PIT-WZR) – dotyczy podatnika występującego jako dłużnik, który wcześniej zwiększył swój przychód o kwotę nieuregulowanej wierzytelności. Jeżeli w 2024 r. lub do dnia złożenia deklaracji dług ten został spłacony lub sprzedany, może on zostać odjęty jako zmniejszenie przychodu.

·       Spłata należności za produkty rolne i zwierzęce (poz. 54 zał. PIT-WZR) – podobnie jak wyżej, ale odnosi się do zobowiązań za produkty nieprzemysłowo przetworzone. Podatnik-dłużnik może odjąć tę kwotę od przychodu, jeżeli pierwotnie ją doliczył, a później spłacił lub sprzedał zobowiązanie.

Jeżeli wartość zmniejszeń przekracza osiągnięte przychody, nadwyżki nie przepadają – można je uwzględnić w kolejnych latach podatkowych, jednak maksymalnie w ciągu trzech lat od końca roku, za który powstało prawo do takiego odliczenia. Zmniejszenia te mogą być kontynuowane tylko wtedy, gdy wierzytelność nadal pozostaje niespłacona ani nie została zbyta. Pole 157 wypełnia się w przypadku, gdy suma z pozycji 143 i 144 (łączny przychód powiększony o jego zwiększenia) po odjęciu pozycji 133 i 137 (czyli przychodów z najmu lub usług opodatkowanych stawką 8,5% lub 12,5%) jest dodatnia. Jeżeli ta różnica jest niższa niż suma przysługujących zmniejszeń, w polu 157 wpisuje się całą wartość zmniejszenia – odpowiednie ograniczenie uwzględnia się natomiast w pozycji 170.

158 - 167

Wartość wierzytelności i zobowiązań zmniejszających przychody według poszczególnych stawek ryczałtu.

168

Wartość wierzytelności i zobowiązań zmniejszających przychody określone przez organ podatkowy. Należy wpisać kwotę wierzytelności i zobowiązań zmniejszających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej i ze sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych, określone przez organ podatkowy na podstawie art. 17 ustawy. Kwota ta stanowi sumę kwot zmniejszających przychody określone przez organ podatkowy na podstawie art. 17 ustawy, według poszczególnych stawek ryczałtu.

169

Należy wpisać łączną wartość wierzytelności i zobowiązań. Jest to suma kwot z poz. 158 do poz. 168.

170

Należy wpisać nierozliczoną kwotę wierzytelności i zobowiązań od odliczenia w kolejnych latach podatkowych. 

171 - 181

Służą do przedstawienia końcowej wartości przychodów przyporządkowanych do poszczególnych stawek podatkowych, po uwzględnieniu dokonanych wcześniej korekt – czyli zwiększeń i zmniejszeń. W celu ustalenia tych kwot, należy rozpocząć od przychodu uzyskanego w danym roku, przypadającego na określoną stawkę ryczałtu. Następnie należy doliczyć odpowiednie zwiększenia oraz odjąć przypisane do tej stawki zmniejszenia, które zostały wcześniej wskazane w deklaracji. Wynik tego działania nie może być ujemny – oznacza to, że końcowa wartość przychodu nie może być niższa niż zero i nie może skutkować wykazaniem straty.

195 - 207

Służą do wykazania podstawy opodatkowania zgodnie z przypisanymi stawkami podatkowymi. W tych pozycjach uwzględnia się przychód z danego roku po uwzględnieniu wcześniejszych zwiększeń i zmniejszeń, pomniejszony o wierzytelności obniżające przychód, które nie zostały rozliczone w poprzednich latach. Wartości te należy zaokrąglić do pełnych złotych. 

208

Należy uwzględnić przychody uzyskane za granicą z tytułu prywatnego najmu, dzierżawy, poddzierżawy lub podobnych umów, które polski rezydent doliczył do podstawy opodatkowania. Kwota ta nie jest ponownie dodawana w dalszych częściach formularza PIT-28, ponieważ została już wcześniej ujęta jako przychód opodatkowany stawką 8,5% lub 12,5%.

209

Służy do wykazania łącznej wartości przychodów uzyskiwanych za granicą przez podatnika będącego polskim rezydentem podatkowym.

Dotyczy to m.in.:

·       dochodów z tytułu najmu, dzierżawy lub podobnych umów odnoszących się do składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej,

·       świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem (PKWiU dział 55),

·       usług wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKWiU 68.20.1),

·       usług dotyczących badań naukowych i rozwoju (PKWiU dział 72),

·       wynajmu i dzierżawy:

·       samochodów osobowych i furgonetek bez kierowcy (PKWiU 77.11.10.0),

·       innych pojazdów samochodowych (oprócz motocykli) bez kierowcy (PKWiU 77.12.1),

·       jednostek pływających bez załogi (PKWiU 77.34.10.0),

·       statków powietrznych bez załogi (PKWiU 77.35.10.0),

·       pojazdów szynowych bez obsługi (PKWiU 77.39.11.0),

·       kontenerów (PKWiU 77.39.12.0),

·       motocykli, przyczep kempingowych i pojazdów z częścią mieszkalną, bez kierowcy (PKWiU 77.39.13.0),

·       dochodów z tytułu korzystania z własności intelektualnej oraz podobnych praw, z wyłączeniem utworów chronionych prawem autorskim (PKWiU 77.40),

·       świadczenia usług opieki społecznej z zakwaterowaniem (PKWiU dział 87), jeżeli nie są one realizowane w ramach działalności wolnych zawodów.

Przychody te nie są ponownie doliczane w kolejnych częściach formularza PIT-28, ponieważ zostały już wcześniej uwzględnione jako dochód opodatkowany według stawki 8,5%.

210 - 221

Przeznaczone są do wpisania wysokości należnego podatku, rozbitego według odpowiednich stawek podatkowych. W celu ich wypełnienia należy przemnożyć podstawy opodatkowania wykazane w pozycjach 195–206 przez przypisaną do każdej z nich stawkę ryczałtu właściwą dla danego rodzaju przychodu.

222

Pozycja przeznaczona jest do wykazania podatku naliczonego od przychodu ustalonego przez urząd skarbowy. W takim przypadku stosuje się pięciokrotność stawek ryczałtowych, które obowiązywałyby, gdyby przychód został prawidłowo ujęty w ewidencji. Jednocześnie wysokość tego ryczałtu nie może przekroczyć 75% wartości przychodu. Kwoty w tej pozycji należy wpisywać bez zaokrąglania do pełnych złotych.

223

Suma wartości wyliczonego podatku – jest to suma kwot z poz. 210 do poz. 222.

224

Doliczenia do ryczałtu – służy do wykazania kwot, które należy doliczyć do ryczałtu w związku z uprzednio dokonanymi odliczeniami. Jeśli podatnik w poprzednich latach odliczył od przychodu lub ryczałtu określoną kwotę, a następnie w roku podatkowym otrzymał jej zwrot (w całości lub części), to w rozliczeniu za ten rok ma obowiązek doliczyć tę wartość do podatku. W tej pozycji nie stosuje się zaokrągleń do pełnych złotych.

225

Służy do wskazania podatku, który należy doliczyć do ryczałtu z tytułu prowadzenia działalności poza granicami Polski, w sytuacji, gdy zastosowanie ma metoda wyłączenia z progresją

226

Umożliwia odjęcie od wyliczonego ryczałtu podatku zapłaconego za granicą, jeżeli pomiędzy Polską a danym państwem obowiązuje zasada proporcjonalnego odliczenia. W takiej sytuacji od całkowitej wartości podatku obliczonego w Polsce od dochodów ogółem odejmuje się kwotę podatku zapłaconego za granicą – jednak nie więcej niż część podatku, jaka proporcjonalnie przypada na zagraniczny dochód.

227

Ryczałt – przedstawia wartość ryczałtu po zastosowaniu ulg, które pomniejszają podstawę opodatkowania, ale jeszcze przed odliczeniami od samego podatku. W pozycji tej podaje się kwotę po uwzględnieniu ewentualnego zagranicznego podatku odliczonego na zasadzie proporcji. Wartość wpisywana w tym polu nie podlega zaokrągleniu. Od sumy kwot z poz. 223 i 224 należy odjąć kwotę z poz. 226. Jeżeli różnica jest liczbą ujemną należy wpisać 0.

228

Służy do wpisania kwoty odliczeń przysługujących od należnego ryczałtu. Dane do tego pola pochodzą z załącznika PIT/O, który dołącza się do deklaracji PIT-28. Należy pamiętać, że osoby rozliczające się ryczałtem nie mogą korzystać ze wszystkich ulg dostępnych w części C załącznika PIT/O. Dokonanie odliczeń od ryczałtu jest możliwe, jeśli z tych samych tytułów podatnik nie dokonywał odliczeń od podatku na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym. Kwota ta nie może przekroczyć kwoty ryczałtu z poz. 227.

W ramach tego pola można uwzględnić m.in.:

·       ulgę abolicyjną (zgodnie z art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych),

·       ulgę uczniowską (zgodnie z art. 13 ustawy z 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o PIT oraz niektórych innych ustaw), przysługującą na podstawie wcześniej nabytych praw,

·       ulgę wynikającą z zawarcia umowy aktywizacyjnej (zgodnie z art. 11 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o PIT oraz innych aktów prawnych).

229

W to miejsce, w którym wpisuje się łączną kwotę podatku po zastosowaniu odliczeń wykazanych w poprzednich polach. Jest to końcowe podsumowanie wyliczeń uwzględniających zastosowane ulgi. Od kwoty z poz. 227 należy odjąć kwotę z poz. 228. Dokonanie odliczeń od ryczałtu jest możliwe, jeśli z tych samych tytułów podatnik nie dokonywał odliczeń od podatku na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym.

230

Odliczenia mieszkaniowe wskazane w części C.2. załącznika PIT/D. To pole przeznaczone jest do wykazania odliczeń związanych z wydatkami mieszkaniowymi. Aktualnie dotyczy to tzw. ulgi na zasadzie praw nabytych – np. w związku z kredytem mieszkaniowym. Ulga ta nie ma zastosowania przy nowych inwestycjach i może być stosowana jedynie przez podatników, którzy nabyli do niej prawo przed zmianą przepisów. Odliczenia nie mogą przekroczyć kwoty z poz. 229. Nadwyżka obliczeń ponad tę kwotę będzie podlegać odliczeniu w latach następnych. Dokonanie odliczeń od ryczałtu jest możliwe, jeśli z tych samych tytułów podatnik nie dokonywał odliczeń od podatku na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym.

231

Wpisuje się końcową kwotę ryczałtu do zapłaty za dany rok, niezależnie od tego, czy została już uregulowana przez podatnika. Od kwoty z poz. 229 należy odjąć kwotę z poz. 230. Kwotę należy zaokrąglić.

232

Pole przeznaczone są wyłącznie dla podatników, którzy w poprzednich latach skorzystali z tzw. kredytu podatkowego. Mechanizm ten polega na tym, że po roku zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku, podatnik jest zobowiązany do jego spłaty przez kolejne pięć lat następujące bezpośrednio po roku preferencyjnym — co roku w wysokości 20% należności wykazanej wcześniej. W tym polu należy wskazać rok, w którym skorzystano ze zwolnienia, natomiast w polu 233 wpisuje się kwotę stanowiącą 20% wcześniej wykazanego podatku, którą należy doliczyć do zobowiązania podatkowego za dany rok. W roku korzystania z ulgi podatkowej pola te pozostają puste — ich wypełnianie rozpoczyna się dopiero od roku, w którym zaczyna się spłata odroczonego podatku.

233

Pole przeznaczone są wyłącznie dla podatników, którzy w poprzednich latach skorzystali z tzw. kredytu podatkowego. W tym polu wpisuje się kwotę stanowiącą 20% wcześniej wykazanego podatku, którą należy doliczyć do zobowiązania podatkowego za dany rok. W roku korzystania z ulgi podatkowej pola te pozostają puste — ich wypełnianie rozpoczyna się dopiero od roku, w którym zaczyna się spłata odroczonego podatku.

234

Wypełnia podatnik, który korzysta z tzw. kredytu podatkowego.

Należy zaznaczyć właściwy kwadrat:

1.      tak, od całości przychodów

2.      tak, od części przychodów

3.      nie

235

Pole to służy do wykazania całkowitej kwoty ryczałtu rzeczywiście opłaconej za cały rok podatkowy, obejmujący 12 miesięcy – od stycznia do grudnia. W przypadku rozliczenia kwartalnego należy uwzględnić wszystkie cztery kwartały danego roku. Do sumy wlicza się tylko faktycznie uregulowane kwoty za poszczególne okresy, niezależnie od tego, ile należało zapłacić. Uwzględnia się zarówno wpłaty dokonane w ustawowym terminie, jak i te uiszczone po czasie, ale przed złożeniem formularza PIT-28. Wartość tę należy zaokrąglić do pełnych złotych. Jeżeli w poz. 234 podatnik zaznaczył kwadrat nr 1, nie wypełnia części P i Q. Jeżeli w poz. 234 podatnik zaznaczył kwadrat nr 2, w częściach P i Q nie wykazuje ryczałtu w części przypadającej na przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, dla których wybrano zwolnienie.

236

Ryczałt do zapłaty – od sumy kwot z poz. 231 i 233 należy odjąć kwotę z poz. 235. Jeżeli różnica jest liczbą ujemną należy wpisać 0. Pole przeznaczone jest do wykazania kwoty podatku, którą należy dopłacić. Zgodnie z przepisami, podatnik ma obowiązek co miesiąc ustalać wysokość ryczałtu od uzyskanych przychodów i przekazywać go na konto właściwego urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie. Jeżeli w poz. 234 podatnik zaznaczył kwadrat nr 1, nie wypełnia części P i Q. Jeżeli w poz. 234 podatnik zaznaczył kwadrat nr 2, w częściach P i Q nie wykazuje ryczałtu w części przypadającej na przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, dla których wybrano zwolnienie.

237

Nadpłata – od kwoty z poz. 235 należy odjąć sumę kwot z poz. 231 i 233. Jeżeli różnica jest liczbą ujemną należy wpisać 0. Pole przeznaczone jest do wykazania nadpłaty podlegającej zwrotowi na rzecz podatnika. Zgodnie z przepisami, podatnik ma obowiązek co miesiąc ustalać wysokość ryczałtu od uzyskanych przychodów i przekazywać go na konto właściwego urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie. Jeżeli w poz. 234 podatnik zaznaczył kwadrat nr 1, nie wypełnia części P i Q. Jeżeli w poz. 234 podatnik zaznaczył kwadrat nr 2, w częściach P i Q nie wykazuje ryczałtu w części przypadającej na przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, dla których wybrano zwolnienie.

238 – 249

Powinny być uzupełniane przez podatnika, który rozlicza się miesięcznie na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów opodatkowanych ryczałtem. Należy w nich wskazywać nie rzeczywiście uiszczone kwoty, lecz te, które zgodnie z ewidencją są należne za konkretne okresy danego roku podatkowego. Jeżeli w poz. 234 podatnik zaznaczył kwadrat nr 1, nie wypełnia części P i Q. Jeżeli w poz. 234 podatnik zaznaczył kwadrat nr 2, w częściach P i Q nie wykazuje ryczałtu w części przypadającej na przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, dla których wybrano zwolnienie.

240,243, 246, 249

Powinny być uzupełniane przez podatnika, który wybrał rozliczenie kwartalne podstawie prowadzonej ewidencji przychodów opodatkowanych ryczałtem. Jeżeli w poz. 234 podatnik zaznaczył kwadrat nr 1, nie wypełnia części P i Q. Jeżeli w poz. 234 podatnik zaznaczył kwadrat nr 2, w częściach P i Q nie wykazuje ryczałtu w części przypadającej na przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, dla których wybrano zwolnienie.

250

W tej pozycji należy wykazać przychody osiągnięte w czasie, gdy działalność gospodarcza była zawieszona. Przychody te wymagają uwzględnienia razem z pozostałymi dochodami uzyskanymi w danym roku podatkowym, mimo że zawieszenie działalności miało miejsce w tym samym okresie. Wskazać należy przychody objęte ryczałtem, które zostały ujęte w części D

251

Należy wskazać numer wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego (numer KRS) organizacji pożytku publicznego wybranej z wykazu prowadzonego na podstawie odrębnych przepisów. Wykaz OPP można znaleźć na stronie Narodowego Instytutu Wolności. Zachęcamy do wsparcia naszej Fundacji i wpisania jej numeru KRS – AKADEMIA LIDERÓW INNOWACJI I PRZEDSIĘBIORCZOŚCI DR. BOGUSŁAWA FEDERA numer KRS 0000318482

252

Należy wpisać wnioskowaną kwotę, która nie może przekroczyć 1,5% kwoty z poz. 231, po zaokrągleniu do pełnych dziesiątek groszy w dół. Przekazanie tej kwoty możliwe jest pod warunkiem, że zeznanie podatkowe zostanie złożone w ustawowym terminie (czyli do końca kwietnia), albo że korekta zeznania zostanie złożona w ciągu miesiąca od tego terminu (czyli najpóźniej do końca maja). Aby urząd skarbowy mógł przekazać tę część podatku wybranej organizacji, konieczne jest, aby podatnik uregulował kwotę ryczałtu, na podstawie której wyliczono 1,5%, nie później niż dwa miesiące po terminie złożenia deklaracji. Nie trzeba w tym czasie zapłacić całej kwoty podatku wykazanego w zeznaniu – wystarczy uregulować część, z której można obliczyć przekazywaną kwotę 1,5%.

253

W tym polu można wskazać cel szczegółowy OPP, na który chcemy przekazać 1,5% podatku może to być np. imię i nazwisko konkretnego podopiecznego fundacji itp.  Zachęcamy do wsparcia naszej Fundacji i wpisania jej numeru KRS – AKADEMIA LIDERÓW INNOWACJI I PRZEDSIĘBIORCZOŚCI DR. BOGUSŁAWA FEDERA numer KRS 0000318482

254

Zaznaczając kwadrat „wyrażam zgodę” podatnik zezwala na przekazanie OPP swojego imienia, nazwiska i adresu, wraz z informacją o kwocie z poz. 252.

255

Informacje dodatkowe np. ułatwiające kontakt z podatnikiem

(telefon, e-mail).

256

Wypełniają je podatnicy, którzy korzystają z ulg podatkowych odliczanych od przychodu oraz od wartości ryczałtu na podstawie formularza PIT/O. W tym załączniku nie ujmuje się składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne ani ulg związanych z mieszkaniami. Należy podać liczbę dołączanych załączników.

257

Przeznaczone jest dla podatników, którzy korzystają z ulg mieszkaniowych dotyczących praw nabytych (PIT/D). Należy podać liczbę dołączanych załączników.

258

Wypełniany przez osoby rozliczające ulgę odsetkową po raz pierwszy na podstawie formularza PIT-2K. Należy podać liczbę dołączanych załączników.

259

Dotyczy podatników rozliczających dochody uzyskiwane z uczestnictwa w spółkach cywilnych lub jawnych na podstawie formularza PIT-28/B. Należy podać liczbę dołączanych załączników.

260

Służy do wskazania, który z małżonków złożył załącznik PIT/D, bez względu na to, czy rozliczają się wspólnie, czy osobno. Małżonkowie powinni złożyć tylko jeden załącznik PIT/D, w którym zawarte są dane identyfikacyjne obojga współmałżonków, o ile nie są formalnie rozdzieleni przez sąd w wyniku orzeczenia separacji. Natomiast osoby niebędące w związku małżeńskim pozostawiają to pole puste, niezależnie od tego, czy dołączają PIT/D do swojego zeznania PIT-28, czy nie. Należy zaznaczyć właściwy kwadrat dotyczący tego kto dołącza załącznik PIT/D do swojego zeznania podatkowego – czy jest to małżonek czy sam podatnik. Poz. 260 i 261 wypełniają podatnicy, którzy załącznik PIT/D dołączyli do innego niż składane zeznanie. Jeśli w poz. 260 zaznaczono kwadrat nr 2, należy również wypełnić poz. 262.

261

Należy zaznaczyć właściwy formularz, do którego dołączany jest załącznik PIT/D dotyczący ulgi mieszkaniowej (dotyczy podatników, którzy składają także inne deklaracje podatkowe). Poz. 260 i 261 wypełniają podatnicy, którzy załącznik PIT/D dołączyli do innego niż składane zeznanie.

Do wyboru są następujące formularze:

1.      PIT-28

2.      PIT-36

3.      PIT-37

262

Należy podać identyfikator podatkowy, nazwisko i imię małżonka oraz urząd, do którego został złożony załącznik PIT/D. Jeśli w poz. 260 zaznaczono kwadrat nr 2, należy również wypełnić poz. 262.

263

Umożliwia podatnikom legitymującym się Kartą Dużej Rodziny uzyskanie szybszego zwrotu podatku. W takim przypadku urząd skarbowy ma obowiązek dokonać zwrotu w ciągu 30 dni, zamiast standardowego terminu wynoszącego 45 dni dla deklaracji PIT-28 składanych elektronicznie lub 3 miesięcy, gdy zeznanie jest składane w innej formie. Wypełnienie tego pola nie jest obowiązkowe.

264

Należy zaznaczyć to pole w przypadku, gdy podatnik wybrał kwartalny sposób rozliczania ryczałtu.

265

Należy zaznaczyć to pole, gdy podatnik wybrał metodę ustalania daty powstania przychodów na podstawie art. 14 ust. 1j ustawy o PIT tj. gdy podatnik rozlicza się w dniu faktycznej wpłaty przychodu.

266

Jeżeli z zeznania wynika nadpłata, w tej części można wskazać rachunek bankowy lub rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej (SKOK), inny niż związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, na który ma nastąpić jej zwrot. Podaje się rachunek, którego posiadaczem (współposiadaczem) jest podatnik. Wskazany rachunek aktualizuje poprzednio zgłoszony rachunek służący do zwrotu podatku lub nadpłaty. W tym polu należy wpisać imię i nazwisko posiadacza rachunku ew. imiona nazwiska wszystkich współposiadaczy, gdy rachunek jest wspólny.

267

Kraj siedziby banku (oddziału) (uzupełnić wyłącznie, gdy wskazano rachunek zagraniczny).

268

Należy podać walutę, w której jest prowadzony rachunek.

269

Pełny numer rachunku (w przypadku rachunku zagranicznego należy podać kod SWIFT).

270

Należy złożyć odręczny podpis. Jeżeli deklaracja składana jest przez pełnomocnika należy to pole pozostawić puste. Pełnomocnik podpisuje się w poz. 271.

271

Podpisuje pełnomocnik, który składa deklarację w imieniu podatnika. W takim przypadku do deklaracji trzeba dołączyć pełnomocnictwo wraz z opłatą skarbową w wysokości 17 zł. Pełnomocnik wypełnia deklarację danymi podatnika, a własny podpis składa jedynie na dokumencie zamiast podatnika.